税金が未納の場合、IRS は連邦租税先取特権の通知を登録し、または適用要件を満たしたうえで給与、銀行預金、その他の財産を差し押さえることができます。納税者には、通知を受け、一定の徴収措置を争う機会を得る権利があります。徴収適正手続（Collection Due Process、CDP）を期限内に申請すると、法律上の例外を除き、対象となる差押えは原則として制限され、代替的な徴収方法を検討する場が設けられます。ただし、先取特権通知の登録が一律に禁止されるわけではありません。この記事では、CDP の権利を認める通知、聴聞の申請方法、不服審査部門が検討する事項、この手続を利用する利点と影響を説明します。
IRS の徴収措置に対する不服申立て
連邦租税先取特権は、その成立に関する法定要件を満たした場合に、政府が納税者の財産に対して有する法的な権利です。連邦租税先取特権通知の登録は、その権利を公示するものであり、登録行為と先取特権そのものは別です。これに対して差押えは、銀行口座内の資金や給与など、財産または財産上の権利を実際に取り立てる措置です。これらの異なる措置には、それぞれ異なる CDP の通知・聴聞規則が適用されます。
CDP では通常、特定の未納税額と課税期間について最初の差押えが行われる前に、納税者が聴聞を申請できます。先取特権については、IRS はその税目と期間に関する最初の連邦租税先取特権通知を登録した後、五営業日以内に CDP 通知を行わなければなりません。一方、徴収が危険にさらされている場合の差押え、州税還付金の差押え、法定の事前聴聞除外条件に該当する雇用税の差押え、連邦政府契約業者に対する差押えでは、差押え後の聴聞権が認められます。IRS 独立不服審査局は、措置を実施または提案した IRS の徴収部門とは分離されていますが、IRS の一部であることに変わりはありません。その役割は紛争を公正に審査することであり、聴聞によって合意が保証されたり、あらゆる訴訟を避けられたりするわけではありません。
CDP 聴聞は、特定のIRS 租税先取特権通知の登録および差押措置を対象とします。実際の通知を読み、CDP の権利と期限の記載を確認してください。例えば、次の通知があります。
• 書簡 1058 または LT11：聴聞権を伴う最終差押通知。
• CP90：聴聞権を伴う最終差押予告通知。
• CP92 または CP242：差押え後の聴聞権を伴う、州税還付金の差押通知。
• 書簡 3172：連邦租税先取特権通知が登録されたことを知らせ、第 6320 条に基づく聴聞権を示す通知。
• 書簡 2439：徴収が危険にさらされている場合の差押えと不服申立権の通知。
• 差押え後の CDP 聴聞を明示的に認めるその他の通知。要件を満たす雇用税の差押えや連邦政府契約業者に対する差押えの通知などが含まれます。
CP298 は、米国の社会保障給付が差し押さえられる可能性を警告するものです。この警告によって新しい CDP 申請期間が始まるとは考えず、当該通知と、同じ債務に関する過去の CDP 通知を確認してください。聴聞申請には、正当な異議の理由または提案する代替策を記載する必要があります。例えば、経済的困窮を説明したり、税債務の和解提案や分割納付契約を提示したりします。根拠のない主張だけに基づく申請や、徴収を遅延させることだけを目的とする申請は、取り上げられない場合があります。代替策を提示しただけで利用資格が認められたり、IRS に受諾義務が生じたりするわけではありません。
期限内の CDP 申請によって IRS のすべての徴収活動が停止するわけではありません。対象となる差押措置は、法定の例外を除き、聴聞および関連する司法審査の期間中、原則として停止されます。前述した差押え後の聴聞となる特別な類型には引き続き注意が必要であり、不服申立ての係属中でも、裁判所が一定の状況で差押えを許可する場合があります。CDP 申請によって、既存の連邦租税先取特権通知が自動的に撤回されたり、新規登録が禁止されたりするわけではありません。先取特権の聴聞では、納税者は登録を争い、適切な救済を求められますが、通知の撤回、特定財産の先取特権からの解放、優先順位の劣後化、先取特権自体の解除は、それぞれ条件の異なる救済措置です。
IRS の未納税徴収期間は、原則として賦課決定から 10 年ですが、延長や進行停止の対象となります。期限内の CDP 申請は、IRS が申請を受領した時から、申請が撤回されるか、関連訴訟を含めて決定が確定するまで、適用される徴収期間の進行を停止します。決定確定時に残りが 90 日未満であれば、90 日が残るよう徴収期間が延長されます。その結果、IRS が徴収できる時間が増えます。聴聞申請によって債務が消滅したり、通常の利息や適用される加算金の発生が止まったりするわけではありません。満了日を計算する前に、税務口座上の実際の賦課決定日と、期間の進行を停止する他のすべての事情を確認してください。
CDP 聴聞の申請方法とその後の流れ
IRS フォーム 12153、または必要事項を記載し署名した書面で申請してください。差押えに関する CDP 通知の場合、30 日間の申請期間は通常、通知日の翌日から始まります。先取特権に関する CDP 通知の場合は、連邦租税先取特権通知の登録後の五営業日が経過した翌日から始まります。通知に記載された申請期限に従い、週末、法定休日、その他の期限に関する適用規則も確認してください。自分が封筒を開けた日から数えないでください。争う税目と期間、理由、提案する代替策を明らかにしてください。関連情報：租税先取特権。
事実関係と適用される制限に応じて、次のような事項が検討対象となります。
• 徴収によって生じる経済的困窮。
• 基礎となる税債務の有無または金額。通常、納税者が租税裁判所に申立てを行うのに間に合う時期に法定の不足税額通知を受け取っておらず、かつ、その債務を争う別の機会も以前になかった場合に限られます。
• 連邦租税先取特権通知の撤回、特定財産の先取特権からの解放、または先取特権の優先順位の劣後化。
• 分割納付契約、税債務の和解提案、現時点で徴収不能とする扱いなどの代替策。
• 要件を満たす無責配偶者救済を含む、適切な配偶者の抗弁。
署名した申請書を CDP 通知に記載された住所に郵送し、通知、申請書の写し、期限内に郵送したことを示す信頼できる証拠を保管してください。聴聞を求めるすべての税目と期間を明示し、通知の写しを添付してください。先取特権と差押えの両方が関係する場合は、両方を明示します。徴収部門との協議によって聴聞申請期限が延長されることはありません。別途行う被害配偶者への還付金配分申請は、通常、配偶者の債務に充当された還付金のうち本人の持分を取り戻すための手続であり、税債務の責任から免れる無責配偶者救済とは異なります。納税者が実質的に参加した過去の行政手続または裁判手続ですでに提起・検討された争点は、CDP で再検討できない場合があります。
不服審査部門は、電話、書面のやり取り、または要件を満たす場合には対面で会合を行います。CDP 聴聞は非公式な手続であり、裁判ではありません。代替的な徴収方法を評価するため、財務明細、裏付け資料、期限後の申告書の提出に加え、現在適用される申告、納付、税金の預託に関する義務の履行を求めることがあります。要件は代替策によって異なり、経済的困窮による現時点で徴収不能との扱いには別の規則があります。後の裁判所による審査が、その段階で扱われた争点と作成された記録に限定される場合があるため、不服審査の段階で求められた証拠を提出し、関連する争点を提示してください。
CDP 申請が撤回された場合や、適用される終結手続に別段の定めがある場合を除き、不服審査部門は決定通知を発行します。通知では、法律上・行政上の要件の確認、適切に提起された争点、効率的な税徴収と不必要に侵害的な措置の回避との均衡が適切に保たれているかを扱います。また、結果、代替的な徴収方法や合意事項、関連する次の手順も説明します。同等聴聞では、通常、これに代えて決定書簡が発行されます。
CDP 決定の審査を求める納税者は、通常、決定通知が発行されてから 30 日以内に米国租税裁判所へ申し立てる必要があります。これは IRS の聴聞を申請する期限とは異なります。Boechler, P.C. v. Commissioner 事件で、連邦最高裁判所は、第 6330(d)(1) 条の租税裁判所への申立期限は裁判管轄の要件ではなく、衡平法上の期間停止が認められ得ると判断しました。しかし、自動的に延長されるわけでも、通常の提出遅延が免責されるわけでもありません。決定に記載された期限を守り、過ぎてしまった場合は速やかに助言を求めてください。別の法定停止規則や他の請求の審査期間も関係する場合があります。
CDP、同等聴聞、徴収不服申立制度
期限内の CDP 申請により、法定の聴聞手続と、その決定について租税裁判所の審査を求める可能性が維持されます。対象となる差押えは原則として制限され、適用規則に従って徴収期間の進行も停止します。先取特権と差押えでは申請期間が異なり、同じ税債務について後から督促が届いても、満了した期間が通常再び始まるわけではありません。追加の賦課決定や有効な代替通知がある場合は、別途検討が必要になることがあります。
CDP 申請が期限後となる場合は、フォーム 12153 の該当欄にチェックを入れるなどして、同等聴聞を明示的に求めてください。申請は通常、差押通知の日付から一年以内に行う必要があります。先取特権の場合は、先取特権通知の登録後の五営業日が経過した翌日から始まる一年間が申請期間です。同等聴聞では類似の事項が検討されますが、それ自体によって CDP の法定差押禁止や徴収期間の進行停止が生じるわけではありません。IRS は行政上の措置として差押えを一時停止することがありますが、例外があります。その決定書簡には通常、CDP の司法審査を求める権利は伴いません。ただし、要件を満たす無責配偶者救済や利息減免の決定、または当初の CDP 申請が期限内だったかという争いについては、別の審査を利用できる場合があります。
徴収不服申立制度（Collection Appeals Program、CAP）は、先取特権通知の登録予定、差押え、財産の押収、分割納付契約に関する一定の決定など、より幅広い徴収判断を対象とする別個の手続です。通常はより迅速に進みますが、基礎となる税債務を争う場や、CAP 決定そのものの司法審査を求める権利は認められません。手続と短い申請期限は、対象措置によって異なります。刊行物 1660 を確認し、CAP 申請を期限内の CDP 申請の代わりと考えないでください。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は、通知、期限、提示できる争点、証拠を検討し、代替的な徴収方法の提案を支援できます。ただし、代理を依頼しても、先取特権の撤回、差押えの回避、納付案の受諾は保証されません。不服審査部門では、自分で対応することも、弁護士、米国公認会計士、IRS 登録税務代理人などの適格な代理人を利用することもできます。代理には通常、適切な委任状が必要です。租税裁判所での代理には、別途、実務資格の承認要件があります。
依頼内容と個別の事情に応じて、Segal, Cohen & Landis (SCL)（SCL）と相談できる業務には次のものがあります。
• 申告や徴収に関する問題を把握するため、税務口座記録と給与・所得記録を取得し、確認すること。
• 徴収適正手続の聴聞を期限内に申請するための準備。
• 利用可能な場合の同等聴聞の申請。
• 不服審査部門の聴聞における納税者の代理。
• 適用される資格・手続規則が認める範囲で、税債務の和解提案、分割納付契約、現時点で徴収不能との扱い、または加算金の減免を検討し、申請すること。
• 租税裁判所での実務を認められた弁護士を通じ、CDP 決定を争うための申立てを検討し、適切な場合に提出すること。
当事務所の無料相談 (英語)を利用してパートナー弁護士 (英語)に相談するには、(310) 285-3999 までご連絡ください。利用できる選択肢、予定する代理業務の範囲、費用について話し合えるよう、IRS の通知と各種の提出期限をお持ちください。