Contester les mesures de recouvrement de l’IRS par une audience de procédure régulière de recouvrement

Lorsque des dettes fiscales restent impayées, l’IRS peut déposer un avis de sûreté fiscale fédérale ou, après avoir satisfait aux exigences applicables, saisir des salaires, des comptes bancaires ou d’autres biens. Les contribuables ont droit à une notification et à la possibilité de contester certaines mesures de recouvrement. Une demande de procédure régulière de recouvrement (Collection Due Process, CDP) présentée dans les délais limite généralement les saisies concernées, sous réserve des exceptions légales, et permet d’examiner des solutions de recouvrement alternatives. Elle n’interdit pas systématiquement le dépôt d’un avis de sûreté. Cet article explique quels avis ouvrent des droits CDP, comment demander une audience, ce que le service des recours examine, ainsi que les avantages et les conséquences de cette procédure.

Recours contre les mesures de recouvrement de l’IRS

Une sûreté fiscale fédérale est le droit que l’État détient sur les biens d’un contribuable lorsque les conditions légales de constitution de cette sûreté sont remplies. Le dépôt d’un avis de sûreté fiscale fédérale rend ce droit public ; ce dépôt se distingue de la sûreté elle-même. Une saisie prélève effectivement des biens ou des droits sur des biens, comme des fonds sur un compte bancaire ou des salaires. Ces différentes mesures obéissent à des règles distinctes de notification et d’audience CDP.

La procédure CDP permet généralement au contribuable de demander une audience avant la première saisie concernant un impôt impayé et une période donnés. Pour une sûreté, l’IRS doit fournir l’avis CDP dans les cinq jours ouvrables suivant le dépôt du premier avis de sûreté fiscale fédérale pour cet impôt et cette période. Certaines saisies donnent en revanche droit à une audience après la saisie : les saisies motivées par un risque pour le recouvrement, celles portant sur un remboursement d’impôt d’un État, certaines saisies de taxes sur l’emploi répondant aux critères de disqualification, et les saisies visant des cocontractants de l’État fédéral. Le Bureau indépendant des recours de l’IRS est distinct du service de recouvrement de l’IRS qui a pris ou proposé la mesure, mais reste une composante de l’IRS. Il examine les litiges de manière impartiale ; une audience ne garantit pas un accord et n’évite pas tout contentieux.

Une audience CDP porte sur certains dépôts d’avis de sûreté fiscale de l’IRS et certaines saisies. Lisez l’avis reçu pour connaître les droits CDP qu’il prévoit et le délai applicable. Il peut notamment s’agir des avis suivants :

• Lettre 1058 ou LT11 : avis final de saisie assorti d’un droit à une audience ;
• CP90 : avis final d’intention de saisie assorti d’un droit à une audience ;
• CP92 ou CP242 : avis de saisie d’un remboursement d’impôt d’un État assorti d’un droit à une audience après saisie ;
• Lettre 3172 : avis indiquant qu’un avis de sûreté fiscale fédérale a été déposé, assorti d’un droit à une audience au titre de la section 6320 ;
• Lettre 2439 : avis de saisie motivée par un risque pour le recouvrement et droits de recours ;
• Autres avis proposant expressément une audience CDP après saisie, notamment les avis de saisie de taxes sur l’emploi ou visant des cocontractants fédéraux qui remplissent les conditions requises.

Le CP298 avertit d’une saisie sur les prestations de la Sécurité sociale américaine. Ne présumez pas que cet avertissement ouvre un nouveau délai de demande CDP : vérifiez l’avis et tout avis CDP antérieur concernant la même dette. Une demande d’audience doit exposer des motifs légitimes de désaccord ou proposer des solutions alternatives. Expliquez, par exemple, vos difficultés financières ou proposez une offre de transaction fiscale ou un accord de paiement échelonné. Une demande reposant uniquement sur des arguments manifestement dénués de fondement ou sur l’intention de retarder le recouvrement peut être écartée. Proposer une solution ne prouve pas que vous y êtes admissible et n’oblige pas l’IRS à l’accepter.

Une demande CDP présentée dans les délais n’arrête pas toutes les mesures de recouvrement de l’IRS. Les saisies concernées sont généralement suspendues pendant l’audience et le contrôle juridictionnel qui s’y rapporte, sous réserve des exceptions légales. Les catégories particulières d’audience après saisie décrites ci-dessus restent importantes, et un tribunal peut autoriser une saisie dans certaines circonstances pendant un recours. Le dépôt d’une demande CDP ne retire pas automatiquement un avis de sûreté fiscale fédérale existant et n’interdit pas un nouveau dépôt. Lors d’une audience relative à une sûreté, le contribuable peut contester le dépôt et demander les mesures appropriées, mais le retrait de l’avis, la libération d’un bien particulier, la subordination du rang et la mainlevée de la sûreté sont des mécanismes distincts soumis à des conditions différentes.

L’IRS dispose généralement de 10 ans à compter de l’établissement de l’impôt pour recouvrer un impôt impayé, sous réserve des prolongations et suspensions. Une demande CDP présentée dans les délais suspend le délai de recouvrement applicable depuis sa réception par l’IRS jusqu’à son retrait ou jusqu’à ce que la décision devienne définitive, y compris le contentieux lié à celle-ci. S’il reste moins de 90 jours lorsque la décision devient définitive, le délai de recouvrement est prolongé pour laisser 90 jours. L’IRS bénéficie ainsi d’un délai supplémentaire pour recouvrer ; une demande d’audience n’efface pas la dette et n’arrête pas l’accumulation ordinaire des intérêts et pénalités applicables. Vérifiez les dates effectives d’établissement de l’impôt figurant au compte et tous les autres événements suspensifs avant de calculer une date d’expiration.

Comment demander une audience CDP et à quoi s’attendre

Utilisez le formulaire 12153 de l’IRS ou une demande écrite et signée contenant les renseignements requis. Pour un avis CDP relatif à une saisie, le délai de demande de 30 jours commence généralement le lendemain de la date de l’avis. Pour un avis CDP relatif à une sûreté, il commence le lendemain de la période de cinq jours ouvrables suivant le dépôt de l’avis de sûreté fiscale fédérale. Respectez la date limite indiquée dans l’avis et vérifiez les règles applicables aux fins de semaine, aux jours fériés légaux et aux autres délais. Ne comptez pas à partir du jour où vous ouvrez l’enveloppe. Précisez les impôts et périodes contestés, vos motifs et les solutions proposées. Informations connexes : sûreté fiscale.

Selon les faits et les restrictions applicables, les questions susceptibles d’être examinées comprennent :
• Les difficultés économiques causées par le recouvrement ;
• L’existence ou le montant de la dette fiscale sous-jacente, généralement uniquement lorsque le contribuable n’a ni reçu un avis légal d’insuffisance d’impôt à temps pour saisir la Cour fiscale, ni disposé d’une autre occasion antérieure de contester cette dette ;
• Le retrait de l’avis de sûreté fiscale fédérale, la libération d’un bien déterminé de la sûreté ou la subordination de son rang ;
• Les solutions de recouvrement alternatives, telles qu’un accord de paiement échelonné, une offre de transaction fiscale ou le classement en dette actuellement non recouvrable ;
• Les moyens de défense appropriés liés à la situation conjugale, dont l’allégement pour conjoint innocent lorsque ses conditions sont remplies.

Envoyez la demande signée à l’adresse figurant dans l’avis CDP et conservez l’avis, une copie de la demande et une preuve fiable d’envoi dans les délais. Identifiez chaque impôt et période pour lesquels une audience est demandée, et joignez une copie de l’avis. Si une sûreté et une saisie sont toutes deux concernées, identifiez les deux mesures. Les discussions avec le service de recouvrement ne prolongent pas le délai de demande d’audience. Une demande distincte de répartition en faveur du conjoint lésé vise généralement à récupérer la part de remboursement d’un contribuable affectée à la dette de son conjoint ; elle ne se confond pas avec l’allégement de responsabilité pour conjoint innocent. Les questions déjà soulevées et examinées dans une procédure administrative ou judiciaire antérieure à laquelle le contribuable a participé de manière significative peuvent ne pas pouvoir être réexaminées en CDP.

Le service des recours organisera une conférence, par téléphone, par correspondance ou, lorsque les conditions sont remplies, en personne. Les audiences CDP sont informelles et ne sont pas des procès. Pour évaluer une solution de recouvrement alternative, le service peut exiger des états financiers, des justificatifs et les déclarations en retard, ainsi que le respect des obligations actuelles applicables de déclaration, de paiement ou de dépôt fiscal. Les exigences varient selon la solution ; le classement en dette actuellement non recouvrable pour difficultés économiques obéit à des règles distinctes. Fournissez les preuves demandées et soulevez les questions pertinentes devant le service des recours, car le contrôle juridictionnel ultérieur peut être limité aux questions et au dossier constitués à ce stade.

Sauf retrait de la demande CDP ou disposition contraire de la procédure de clôture applicable, le service des recours émet un avis de détermination. Celui-ci traite de la vérification des exigences légales et administratives, des questions régulièrement soulevées et de l’équilibre approprié entre l’efficacité du recouvrement et la protection contre des mesures inutilement intrusives. Il explique également le résultat, toute solution ou tout accord de recouvrement, ainsi que les étapes suivantes pertinentes. Une audience équivalente se termine normalement, à la place, par une lettre de décision.

Un contribuable souhaitant contester une détermination CDP doit généralement saisir la Cour fiscale des États-Unis dans les 30 jours suivant l’émission de l’avis de détermination. Ce délai est distinct de celui pour demander l’audience de l’IRS. Dans Boechler, P.C. v. Commissioner, la Cour suprême a jugé que le délai de saisine de la Cour fiscale prévu par la section 6330(d)(1) n’est pas une condition de compétence juridictionnelle et peut faire l’objet d’une suspension pour raisons d’équité. Cela ne crée pas une prolongation automatique et ne justifie pas un simple dépôt tardif. Respectez le délai indiqué dans la détermination et demandez rapidement conseil s’il a été dépassé ; des règles légales distinctes de suspension ou des délais de recours concernant d’autres demandes peuvent également entrer en jeu.

CDP, audiences équivalentes et programme de recours en matière de recouvrement

Une demande CDP présentée dans les délais préserve la procédure légale d’audience et la possibilité de faire contrôler la détermination par la Cour fiscale. Elle limite généralement les saisies concernées et suspend le délai de recouvrement selon les règles applicables. Les délais de demande diffèrent entre sûreté et saisie, et un rappel ultérieur ne fait normalement pas courir un nouveau délai lorsqu’il est déjà expiré pour la même dette fiscale. Des impositions supplémentaires ou un avis de remplacement valable peuvent nécessiter une analyse distincte.

Si la demande CDP est tardive, demandez expressément une audience équivalente, notamment en cochant la case appropriée du formulaire 12153. La demande doit généralement être faite dans l’année suivant la date de l’avis de saisie ou, pour une sûreté, pendant la période d’un an commençant le lendemain des cinq jours ouvrables suivant le dépôt de l’avis de sûreté. Une audience équivalente examine des questions similaires, mais ne déclenche pas à elle seule l’interdiction légale de saisie ni la suspension du délai de recouvrement propres au CDP. L’IRS peut interrompre la saisie à titre administratif, sous réserve d’exceptions. Sa lettre de décision n’ouvre généralement pas les droits au contrôle juridictionnel du CDP ; un recours distinct peut être possible pour certaines décisions d’allégement pour conjoint innocent ou de réduction des intérêts, ou pour contester l’appréciation du respect du délai de la demande CDP initiale.

Le programme de recours en matière de recouvrement (Collection Appeals Program, CAP) est une procédure distincte couvrant un éventail plus large de décisions de recouvrement, notamment les projets de dépôt d’avis de sûreté, les saisies, les prises de possession de biens et certaines décisions relatives aux accords de paiement échelonné. Il est généralement plus rapide, mais ne permet ni de contester la dette fiscale sous-jacente ni d’obtenir un contrôle juridictionnel de la décision CAP elle-même. Ses procédures et délais courts varient selon la mesure. Consultez la publication 1660 ; ne considérez pas une demande CAP comme un substitut à une demande CDP présentée dans les délais.

Avez-vous besoin d’un avocat fiscaliste ?

Un avocat fiscaliste peut examiner l’avis, les délais, les questions pouvant être soulevées et les preuves, puis aider à proposer une solution de recouvrement alternative. La représentation ne peut garantir le retrait d’une sûreté, l’évitement d’une saisie ou l’acceptation d’une proposition de paiement. Vous pouvez vous représenter vous-même devant le service des recours ou recourir à un représentant habilité, par exemple un avocat, un expert-comptable certifié américain ou un agent agréé auprès de l’IRS ; la représentation nécessite généralement une procuration appropriée. La représentation devant la Cour fiscale est soumise à des conditions d’admission distinctes.

Selon la mission et votre situation, les services à envisager avec Segal, Cohen & Landis (SCL) comprennent :

• Obtenir et examiner les relevés de compte fiscal ainsi que les relevés de salaires et revenus afin d’identifier les problèmes de déclaration et de recouvrement ;
• Préparer dans les délais une demande d’audience de procédure régulière de recouvrement ;
• Demander une audience équivalente lorsqu’elle est possible ;
• Représenter le contribuable à l’audience devant le service des recours ;
• Évaluer et demander une offre de transaction fiscale, un accord de paiement échelonné, un classement en dette actuellement non recouvrable ou une réduction des pénalités, lorsque les conditions d’admissibilité et les règles de procédure applicables le permettent ;
• Évaluer et, le cas échéant, déposer une requête devant la Cour fiscale pour contester une détermination CDP par l’intermédiaire d’un avocat admis à y exercer.

Pour une consultation gratuite (Anglais) avec l’un de nos avocats associés (Anglais), appelez le (310) 285-3999. Munissez-vous des avis de l’IRS et des dates limites de dépôt afin que nous puissions discuter des options possibles, du périmètre de représentation envisagé et des honoraires.