IRS-Beitreibungsmaßnahmen im Collection-Due-Process-Verfahren anfechten

Bleiben Steuerschulden unbezahlt, kann der IRS eine Mitteilung über ein Bundessteuerpfandrecht eintragen lassen oder nach Erfüllung der geltenden Voraussetzungen Löhne, Bankguthaben oder andere Vermögenswerte pfänden. Steuerpflichtige haben Anspruch auf Benachrichtigung und die Möglichkeit, bestimmte Beitreibungsmaßnahmen anzufechten. Ein fristgerechter Antrag im Collection-Due-Process-Verfahren (CDP) schränkt die erfassten Pfändungen grundsätzlich ein, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen, und ermöglicht die Prüfung von Beitreibungsalternativen. Er verhindert nicht ausnahmslos die Eintragung einer Pfandrechtsmitteilung. Dieser Beitrag erläutert, welche Mitteilungen CDP-Rechte eröffnen, wie eine Anhörung beantragt wird, was die Rechtsbehelfsstelle prüft und welche Vorteile und Folgen dieses Verfahren hat.

Rechtsbehelfe gegen Beitreibungsmaßnahmen des IRS

Ein Bundessteuerpfandrecht ist der gesetzliche Sicherungsanspruch des Staates am Vermögen eines Steuerpflichtigen, wenn die gesetzlichen Entstehungsvoraussetzungen erfüllt sind. Die Eintragung einer Mitteilung über ein Bundessteuerpfandrecht macht diesen Anspruch öffentlich bekannt; die Eintragung ist vom Pfandrecht selbst zu unterscheiden. Bei einer Pfändung werden Vermögenswerte oder Vermögensrechte tatsächlich entzogen, etwa Geld auf einem Bankkonto oder Lohn. Für diese unterschiedlichen Maßnahmen gelten unterschiedliche CDP-Benachrichtigungs- und Anhörungsregeln.

CDP eröffnet Steuerpflichtigen grundsätzlich die Möglichkeit, vor der ersten Pfändung wegen einer bestimmten unbezahlten Steuer für einen bestimmten Zeitraum eine Anhörung zu beantragen. Bei einem Pfandrecht muss der IRS die CDP-Mitteilung innerhalb von fünf Geschäftstagen nach der ersten Eintragung einer Mitteilung über ein Bundessteuerpfandrecht für diese Steuer und diesen Zeitraum erteilen. Bestimmte Pfändungen begründen dagegen ein Anhörungsrecht erst nach der Pfändung: Pfändungen bei Gefährdung der Beitreibung, Pfändungen einzelstaatlicher Steuererstattungen, bestimmte Pfändungen von Beschäftigungssteuern bei gesetzlicher Disqualifikation sowie Pfändungen bei Auftragnehmern des Bundes. Die unabhängige Rechtsbehelfsstelle des IRS ist von der IRS-Beitreibungsstelle getrennt, die die Maßnahme ergriffen oder vorgeschlagen hat, bleibt aber Teil des IRS. Sie soll Streitigkeiten unparteiisch prüfen; eine Anhörung garantiert weder eine Einigung noch die Vermeidung sämtlicher Gerichtsverfahren.

Eine CDP-Anhörung befasst sich mit bestimmten Eintragungen von IRS-Steuerpfandrechtsmitteilungen und Pfändungsmaßnahmen. Lesen Sie die konkrete Mitteilung, um die darin genannten CDP-Rechte und die Frist zu kennen. Beispiele sind:

• Schreiben 1058 oder LT11: eine abschließende Pfändungsmitteilung mit Anhörungsrechten;
• CP90: eine abschließende Mitteilung über die beabsichtigte Pfändung mit Anhörungsrechten;
• CP92 oder CP242: Mitteilung über die Pfändung einer einzelstaatlichen Steuererstattung mit Anhörungsrechten nach der Pfändung;
• Schreiben 3172: Mitteilung über die Eintragung einer Bundessteuerpfandrechtsmitteilung mit Anhörungsrechten nach Section 6320;
• Schreiben 2439: Mitteilung über eine Pfändung bei Gefährdung der Beitreibung und Rechtsbehelfsrechte;
• Andere Mitteilungen, die ausdrücklich eine CDP-Anhörung nach der Pfändung anbieten, einschließlich entsprechender Mitteilungen zu Beschäftigungssteuern oder Auftragnehmern des Bundes, sofern die Voraussetzungen vorliegen.

CP298 warnt vor einer Pfändung von Leistungen der US-Sozialversicherung. Gehen Sie nicht davon aus, dass diese Warnung eine neue CDP-Antragsfrist eröffnet: Prüfen Sie die Mitteilung und etwaige frühere CDP-Mitteilungen zu derselben Schuld. Ein Anhörungsantrag muss sachlich begründete Einwände oder vorgeschlagene Alternativen enthalten. Erläutern Sie beispielsweise eine finanzielle Härte oder schlagen Sie ein steuerliches Vergleichsangebot oder eine Ratenzahlungsvereinbarung vor. Ein Antrag, der ausschließlich auf offensichtlich haltlosen Argumenten oder der Absicht beruht, die Beitreibung zu verzögern, kann unbeachtet bleiben. Der Vorschlag einer Alternative begründet weder die Berechtigung dazu noch eine Pflicht des IRS, sie anzunehmen.

Ein fristgerechter CDP-Antrag stoppt nicht jede Art von IRS-Beitreibungsmaßnahme. Erfasste Pfändungsmaßnahmen werden während der Anhörung und der damit verbundenen gerichtlichen Überprüfung grundsätzlich ausgesetzt, vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen. Die oben beschriebenen besonderen Kategorien mit Anhörung nach der Pfändung bleiben relevant; außerdem kann ein Gericht unter bestimmten Umständen während eines laufenden Rechtsbehelfs eine Pfändung zulassen. Ein CDP-Antrag führt weder automatisch zur Rücknahme einer bestehenden Bundessteuerpfandrechtsmitteilung noch verbietet er eine neue Eintragung. Bei einer Pfandrechtsanhörung kann der Steuerpflichtige die Eintragung anfechten und geeignete Abhilfe beantragen. Die Rücknahme der Mitteilung, die Freigabe einzelner Vermögenswerte, ein Rangrücktritt und die Aufhebung des Pfandrechts sind jedoch unterschiedliche Maßnahmen mit jeweils eigenen Voraussetzungen.

Der IRS hat grundsätzlich 10 Jahre ab der Steuerfestsetzung Zeit, eine unbezahlte Steuer beizutreiben, vorbehaltlich Verlängerungen und Fristaussetzungen. Ein fristgerechter CDP-Antrag setzt die maßgebliche Beitreibungsfrist vom Eingang des Antrags beim IRS bis zur Rücknahme oder bis zu einer endgültigen Entscheidung einschließlich damit verbundener Gerichtsverfahren aus. Verbleiben bei Eintritt der Endgültigkeit weniger als 90 Tage, wird die Beitreibungsfrist so verlängert, dass noch 90 Tage verbleiben. Dadurch erhält der IRS zusätzliche Zeit zur Beitreibung; ein Anhörungsantrag beseitigt die Schuld nicht und stoppt auch nicht den gewöhnlichen Anfall von Zinsen und anwendbaren steuerlichen Sanktionen. Prüfen Sie die tatsächlichen Festsetzungsdaten des Steuerkontos und alle weiteren fristaussetzenden Ereignisse, bevor Sie ein Ablaufdatum berechnen.

Eine CDP-Anhörung beantragen: Vorgehen und Ablauf

Verwenden Sie das IRS-Formular 12153 oder einen unterschriebenen schriftlichen Antrag mit den erforderlichen Angaben. Bei einer CDP-Pfändungsmitteilung beginnt die Antragsfrist von 30 Tagen grundsätzlich am Tag nach dem Datum der Mitteilung. Bei einer CDP-Pfandrechtsmitteilung beginnt sie am Tag nach Ablauf der fünf Geschäftstage, die auf die Eintragung der Bundessteuerpfandrechtsmitteilung folgen. Beachten Sie die in der Mitteilung angegebene Antragsfrist und prüfen Sie die geltenden Regeln für Wochenenden, gesetzliche Feiertage und sonstige Fristfragen. Rechnen Sie nicht ab dem Tag, an dem Sie den Briefumschlag öffnen. Benennen Sie die streitigen Steuern und Zeiträume, Ihre Gründe und vorgeschlagene Alternativen. Weiterführende Informationen: Steuerpfandrecht.

Je nach Sachverhalt und geltenden Einschränkungen können unter anderem folgende Fragen geprüft werden:
• Durch die Beitreibung verursachte wirtschaftliche Härte;
• Das Bestehen oder die Höhe der zugrunde liegenden Steuerschuld, grundsätzlich nur dann, wenn der Steuerpflichtige weder eine gesetzliche Steuernachforderungsmitteilung rechtzeitig zur Anrufung des US-Steuergerichts erhalten hat noch zuvor anderweitig Gelegenheit hatte, diese Schuld anzufechten;
• Rücknahme der Bundessteuerpfandrechtsmitteilung, Freigabe bestimmter Vermögenswerte aus dem Pfandrecht oder Rangrücktritt des Pfandrechts;
• Beitreibungsalternativen wie eine Ratenzahlungsvereinbarung, ein steuerliches Vergleichsangebot oder die Einstufung als derzeit nicht beitreibbar;
• Geeignete ehebezogene Einwendungen, einschließlich der Entlastung eines unschuldigen Ehegatten, sofern deren Voraussetzungen erfüllt sind.

Senden Sie den unterschriebenen Antrag an die in der CDP-Mitteilung angegebene Anschrift und bewahren Sie die Mitteilung, eine Kopie des Antrags und einen zuverlässigen Nachweis der fristgerechten Absendung auf. Benennen Sie jede Steuer und jeden Zeitraum, für die eine Anhörung beantragt wird, und fügen Sie eine Kopie der Mitteilung bei. Sind sowohl ein Pfandrecht als auch eine Pfändung betroffen, benennen Sie beide Maßnahmen. Gespräche mit der Beitreibungsstelle verlängern die Anhörungsantragsfrist nicht. Ein gesonderter Antrag auf Aufteilung einer Erstattung zugunsten eines geschädigten Ehegatten betrifft grundsätzlich die Rückgewähr des Erstattungsanteils eines Steuerpflichtigen, der auf Schulden seines Ehegatten angerechnet wurde; dies ist nicht mit der Haftungsentlastung für unschuldige Ehegatten gleichzusetzen. Fragen, die bereits in einem früheren Verwaltungs- oder Gerichtsverfahren vorgebracht und geprüft wurden, an dem der Steuerpflichtige substanziell beteiligt war, können von einer erneuten Prüfung im CDP-Verfahren ausgeschlossen sein.

Die Rechtsbehelfsstelle organisiert eine Besprechung, die telefonisch, schriftlich oder bei Vorliegen der Voraussetzungen persönlich stattfinden kann. CDP-Anhörungen sind informelle Verfahren und keine Gerichtsverhandlungen. Zur Bewertung einer Beitreibungsalternative kann die Stelle Finanzaufstellungen, Belege und überfällige Steuererklärungen sowie die Einhaltung der geltenden laufenden Pflichten zur Abgabe von Steuererklärungen, zur Zahlung oder zur vorgeschriebenen Einzahlung von Steuern verlangen. Die Anforderungen unterscheiden sich je nach Alternative; für die Einstufung als derzeit nicht beitreibbar wegen wirtschaftlicher Härte gelten eigene Regeln. Reichen Sie die angeforderten Beweise ein und bringen Sie die relevanten Fragen bereits bei der Rechtsbehelfsstelle vor, da eine spätere gerichtliche Überprüfung auf die dort behandelten Fragen und den dort entstandenen Akteninhalt beschränkt sein kann.

Sofern der CDP-Antrag nicht zurückgenommen wird oder das maßgebliche Abschlussverfahren etwas anderes vorsieht, erlässt die Rechtsbehelfsstelle eine förmliche Entscheidungsmitteilung. Diese behandelt die Überprüfung der gesetzlichen und verwaltungsrechtlichen Anforderungen, ordnungsgemäß vorgebrachte Fragen und die angemessene Abwägung zwischen effizienter Steuerbeitreibung und der Vermeidung unnötig einschneidender Maßnahmen. Sie erläutert außerdem das Ergebnis, etwaige Beitreibungsalternativen oder Vereinbarungen und die relevanten nächsten Schritte. Eine gleichwertige Anhörung endet dagegen gewöhnlich mit einem Entscheidungsschreiben.

Wer eine CDP-Entscheidung überprüfen lassen möchte, muss grundsätzlich innerhalb von 30 Tagen nach Erlass der förmlichen Entscheidungsmitteilung einen Antrag beim US-Steuergericht stellen. Diese Frist unterscheidet sich von der Frist zur Beantragung der IRS-Anhörung. In Boechler, P.C. v. Commissioner entschied der Oberste Gerichtshof, dass die Antragsfrist beim US-Steuergericht nach Section 6330(d)(1) keine gerichtliche Zuständigkeitsvoraussetzung ist und aus Billigkeitsgründen gehemmt werden kann. Daraus folgt weder eine automatische Verlängerung noch eine Entschuldigung für eine gewöhnliche verspätete Einreichung. Halten Sie die in der Entscheidung genannte Frist ein und holen Sie umgehend Rat ein, falls sie versäumt wurde; auch gesonderte gesetzliche Aussetzungsregeln oder Überprüfungsfristen für andere Ansprüche können relevant sein.

CDP, gleichwertige Anhörungen und das Collection Appeals Program

Ein fristgerechter CDP-Antrag wahrt das gesetzliche Anhörungsverfahren und die Möglichkeit einer Überprüfung der Entscheidung durch das US-Steuergericht. Er beschränkt grundsätzlich die erfassten Pfändungen und setzt die Beitreibungsfrist nach den geltenden Regeln aus. Die Antragsfristen für Pfandrechte und Pfändungen unterscheiden sich; eine spätere Erinnerung setzt eine bereits abgelaufene Frist für dieselbe Steuerschuld normalerweise nicht erneut in Gang. Zusätzliche Steuerfestsetzungen oder eine wirksame Ersatzmitteilung können eine gesonderte Prüfung erfordern.

Ist der CDP-Antrag verspätet, beantragen Sie ausdrücklich eine gleichwertige Anhörung, etwa durch Ankreuzen des entsprechenden Feldes im Formular 12153. Der Antrag muss grundsätzlich innerhalb eines Jahres nach dem Datum der Pfändungsmitteilung gestellt werden. Bei einem Pfandrecht gilt der Einjahreszeitraum, der am Tag nach Ablauf der fünf Geschäftstage nach Eintragung der Pfandrechtsmitteilung beginnt. Eine gleichwertige Anhörung behandelt ähnliche Fragen, löst aber für sich genommen weder das gesetzliche CDP-Pfändungsverbot noch die Aussetzung der Beitreibungsfrist aus. Der IRS kann Pfändungen verwaltungsintern aussetzen, vorbehaltlich Ausnahmen. Das Entscheidungsschreiben eröffnet grundsätzlich keine CDP-Rechte auf gerichtliche Überprüfung; eine gesonderte Überprüfung kann jedoch bei entsprechenden Entscheidungen über die Entlastung unschuldiger Ehegatten oder einen Zinserlass sowie bei Streit über die Rechtzeitigkeit des ursprünglichen CDP-Antrags möglich sein.

Das Collection Appeals Program (CAP) ist ein gesondertes Rechtsbehelfsverfahren für einen breiteren Kreis von Beitreibungsentscheidungen, darunter geplante Pfandrechtsmitteilungen, Pfändungen, Beschlagnahmen und bestimmte Entscheidungen über Ratenzahlungsvereinbarungen. Es läuft im Allgemeinen schneller ab, ermöglicht aber weder die Anfechtung der zugrunde liegenden Steuerschuld noch eine gerichtliche Überprüfung der CAP-Entscheidung selbst. Seine Verfahren und kurzen Fristen unterscheiden sich je nach Maßnahme. Lesen Sie die Publikation 1660; betrachten Sie einen CAP-Antrag nicht als Ersatz für einen fristgerechten CDP-Antrag.

Benötigen Sie einen Steueranwalt?

Ein Steueranwalt kann die Mitteilung, die Fristen, mögliche Streitfragen und Beweise prüfen und bei der Ausarbeitung einer Beitreibungsalternative helfen. Eine Vertretung kann weder die Rücknahme eines Pfandrechts noch die Verhinderung einer Pfändung oder die Annahme eines Zahlungsvorschlags garantieren. Sie können sich vor der Rechtsbehelfsstelle selbst vertreten oder einen zulässigen Vertreter beauftragen, etwa einen Anwalt, einen US-amerikanischen Certified Public Accountant oder einen beim IRS zugelassenen Enrolled Agent; für die Vertretung ist üblicherweise eine entsprechende Vollmacht erforderlich. Für die Vertretung vor dem US-Steuergericht gelten gesonderte Zulassungsvoraussetzungen.

Zu den Leistungen, die Sie je nach Mandat und persönlichen Umständen mit Segal, Cohen & Landis (SCL) besprechen können, gehören:

• Beschaffung und Prüfung von Steuerkontoauszügen sowie Lohn- und Einkommensübersichten, um Erklärungs- und Beitreibungsprobleme zu erkennen;
• Vorbereitung eines fristgerechten Antrags auf eine Collection-Due-Process-Anhörung;
• Beantragung einer gleichwertigen Anhörung, soweit diese möglich ist;
• Vertretung des Steuerpflichtigen bei der Anhörung vor der Rechtsbehelfsstelle;
• Prüfung und Beantragung eines steuerlichen Vergleichsangebots, einer Ratenzahlungsvereinbarung, der Einstufung als derzeit nicht beitreibbar oder einer Ermäßigung steuerlicher Sanktionen, soweit die geltenden Anspruchs- und Verfahrensregeln dies zulassen;
• Prüfung und gegebenenfalls Einreichung eines Antrags beim US-Steuergericht zur Anfechtung einer CDP-Entscheidung durch einen dort zugelassenen Anwalt.

Für ein kostenloses Erstgespräch (Englisch) mit einem unserer Partneranwälte (Englisch) erreichen Sie uns unter (310) 285-3999. Bringen Sie die IRS-Mitteilungen und alle Einreichungsfristen mit, damit wir die verfügbaren Optionen, den vorgeschlagenen Umfang der Vertretung und die Honorare besprechen können.