הליך גבייה הוגן: מהו וכיצד להגן על זכויותיכם בעזרת סיוע משפטי

הכירו את זכויותיכם כשה־IRS פונה אליכם

עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן מסייע לנישומים להשיג על שעבודים ועיקולים של ה־IRS במסגרת שימוע בהליך גבייה הוגן, Collection Due Process ‏(CDP). הודעה העומדת בתנאים מקנה תקופה של 30 יום לבקשת שימוע, אך המועדים לשעבוד ולעיקול מחושבים באופן שונה. הסתמכו על המועד האחרון המודפס בהודעה ובדקו את הכלל החל; אל תספרו אוטומטית מהיום שבו פתחתם את הדואר. בקשת CDP שהוגשה במועד עשויה:

• להשהות בדרך כלל את פעולת העיקול הנבחנת לגבי המסים והתקופות הכלולים בהליך, בכפוף לחריגים שבחוק; אין בכך ביטול של שעבוד קיים או איסור על כל רישום של הודעת שעבוד
• לאפשר לכם לחלוק על חבות המס כאשר הדין מתיר זאת או להציע חלופות תשלום
• לשמר את האפשרות לעתור לבית המשפט למסים של ארצות הברית לביקורת על הכרעת CDP, בכפוף לכללי ההגשה החלים
• להשעות את מניין תקופת התיישנות הגבייה, שבדרך כלל היא 10 שנים, כל עוד שימוע ה־CDP והביקורת השיפוטית תלויים ועומדים, ובכך להאריך את הזמן העומד לרשות הגבייה

הודעות גבייה של ה־IRS עשויות להשפיע על השכר, על חשבונות בנק ועל רכוש אחר, ולכן חשוב להבין אילו זכויות שימוע עומדות לרשותכם. שימוע CDP יכול להעניק הזדמנות מסודרת לטפל בגבייה לפני עיקול, אם כי שימועי שעבוד וחלק משימועי העיקול מתקיימים לאחר הפעולה הרלוונטית.

מדובר בזכויות חשובות. החמצת המועד לבקשת שימוע עלולה להוביל לשימוע מקביל בעל הגנות מצומצמות יותר, במקום שימוע CDP הכולל ביקורת שיפוטית רגילה. לפי ההנחיות העדכניות במדריך נהלי ה־IRS, הרשות שוקלת השעיה מטעמי צדק של מניין המועדים לבקשת CDP ושימוע מקביל כאשר נישום מוכיח שפעל בשקידה ושנסיבה חריגה שאינה בשליטתו מנעה ממנו לפעול; הדבר תלוי בעובדות ואינו הארכה אוטומטית. בשימוע CDP נדרשת יחידת הערעורים לוודא את קיום ההליכים המשפטיים החלים ולבחון סוגיות שהועלו כראוי, לרבות הסדרי תשלומים והצעות פשרה.

לפני בחירת דרך תגובה, בדקו את ההודעות הרלוונטיות, היסטוריית הגשת הדוחות, הרשומות והמועדים. בחנו סיוע מקצועי לפי העובדות, הדין החל והיקף הייצוג המוסכם.

מקורות קשורים לדיון בתיק עם עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן:

• הסדרת חובות מס מול ה־IRS (אנגלית)
• שחרור עיקולי מס של ה־IRS (אנגלית)
• עורך דין לחובות מס בלוס אנג׳לס

מהו שימוע בהליך גבייה הוגן (CDP)?

ל־IRS סמכויות נרחבות לגבות מסים שלא שולמו, ובהן שעבוד רכוש ועיקול חשבונות בנק. עם זאת, לנישומים יש זכויות, ואחת המשמעותיות שבהן היא שימוע בהליך גבייה הוגן, Collection Due Process ‏(CDP).

שימוע CDP הוא הליך מינהלי המאפשר בדרך כלל ביקורת לפני עיקול, בכפוף לחריגים שבחוק. שימוע CDP בעניין שעבוד מתקיים לאחר רישום ההודעה על שעבוד מס פדרלי. זכויות אלה נוצרו בחוק הארגון מחדש והרפורמה של ה־IRS משנת 1998 ומוסדרות בסעיפים 6320 ו־6330 לקוד המס הפדרלי. ההליך מספק ביקורת מינהלית עצמאית, ולגבי הכרעת CDP גם מסלול לביקורת בבית המשפט למסים.

במהלך שימוע CDP מציגים את התיק בפני משרד הערעורים העצמאי של ה־IRS. ככלל, על הגורם המטפל להיות מי שלא היה מעורב קודם בחבות הנבחנת, אלא אם ויתרתם על דרישה זו. המטרה היא לבחון סוגיות גבייה ולשקול חלופות. עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן יכול לסייע בהכנת הסוגיות ובהצגתן במסגרת היקף הייצוג המוסכם.

בקשת CDP שהוגשה במועד משהה בדרך כלל את פעולת העיקול הנבחנת, בכפוף לחריגים המפורטים בהמשך. היא אינה מסירה אוטומטית שעבוד ואינה עוצרת כל אמצעי גבייה. ניתן להשיג על חבות המס הבסיסית רק כאשר מתקיימים התנאים המקדמיים שבדין; אחרת, עדיין אפשר שייבחנו חלופות גבייה וסוגיות הליכיות.

למידע נוסף, קראו את המדריך שלנו בנושא השגה על פעולות גבייה של ה־IRS או עיינו בתקנות משרד האוצר המסדירות שימועי CDP בעניין עיקול.

מתי קיימת זכאות לשימוע CDP

זכויות CDP נובעות מהודעות שעבוד או עיקול מסוימות המזהות את המסים והתקופות הרלוונטיים ואת האפשרות לבקש שימוע. לא כל הודעת יתרת חוב או הודעת גבייה פותחת תקופת CDP חדשה. בדרך כלל ניתן לקבל שימוע CDP אחד בעניין שעבוד ושימוע CDP אחד בעניין עיקול לאותה שומת מס ותקופה.

ההודעות הנפוצות ביותר הן:

• הודעה על רישום שעבוד מס פדרלי (IRS Letter 3172): בדרך כלל על ה־IRS להודיע לכם בתוך חמישה ימי עסקים לאחר רישום ההודעה על שעבוד מס פדרלי. תקופת בקשת השימוע היא 30 הימים המתחילים לאחר אותה תקופה בת חמישה ימי עסקים; Letter 3172 מציין את המועד האחרון. ההודעה על רישום השעבוד הופכת את תביעת הממשלה לפומבית; השעבוד הבסיסי מכוח החוק נבדל מפעולת הרישום. למידע נוסף עיינו במדריך שלנו בנושא שעבודי מס.
• הודעה סופית על כוונה להטיל עיקול ועל הזכות לשימוע (IRS Letter 1058 או LT11): הודעת עיקול העומדת בתנאים מקנה בדרך כלל תקופת בקשה בת 30 יום המתחילה ביום שלאחר תאריך ההודעה. בדקו את המועד הנקוב בהודעה ואת התקופות הכלולות בה. לכלל הרגיל של הודעה לפני עיקול יש החריגים המפורטים להלן; הודעת גבייה קודמת אינה בהכרח הודעת CDP זו.

במצבים נוספים יש לבדוק איזה הליך השגה חל:

• זכויות CDP לאחר עיקול: עיקולים מסוימים יכולים להתבצע לפני מתן ההזדמנות לשימוע CDP. לצד המצבים שלהלן, גם עיקולי מסי העסקה מהסוג המוגדר בחוק כ־disqualified employment tax levies ועיקולים כלפי קבלנים פדרליים כפופים להליכי CDP לאחר העיקול.
• עיקול בשל סכנה לגבייה: כאשר ה־IRS קובע שהגבייה בסכנה, הוא רשאי לעקל ללא הודעת ה־CDP המוקדמת הרגילה. עליו להעניק הזדמנות לשימוע CDP בתוך זמן סביר לאחר העיקול; ייתכן שיחולו גם הליכי ביקורת אחרים על צעדי חירום לגבייה.
• עיקול החזר מס מדינתי: ה־IRS רשאי לעקל את ההחזר המדינתי לפני מסירת הודעת CDP, אך חייב להציע הזדמנות לשימוע בתוך זמן סביר לאחר אותו עיקול.
• אישור חוב לצורכי דרכון: ניתן להשיג על אישור בדבר חוב מס חמור בפיגור לפי IRC 7345 בבית המשפט למסים של ארצות הברית או בבית משפט מחוזי פדרלי, כדי לטפל באישור שגוי או באי־ביטולו. האישור כשלעצמו אינו יוצר זכויות CDP; הודעות שעבוד או עיקול נפרדות עשויות ליצור אותן. הנחיות קשורות: ביטול דרכון או סירוב להנפיקו במקרים של מסים מסוימים שלא שולמו.
• סוגיות בהסדרי תשלומים: ניתן לערער על דחייה, שינוי או סיום באמצעות תוכנית הערעורים על גבייה (CAP), בהתאם להודעה ולמועדים החלים. אירועים אלה אינם יוצרים כשלעצמם זכויות CDP; ניתן גם להציע הסדר תשלומים או לדון בו בשימוע CDP הזמין מכוח עילה נפרדת.

שימוע CDP לעומת שימוע מקביל

אם המועד הרגיל לבקשת CDP חלף, ייתכן שעדיין ניתן לקבל שימוע מקביל. בדקו מיד אם הבקשה נחשבת מוגשת במועד, לרבות אם הנחיות ה־IRS העדכניות להשעיית המניין מטעמי צדק חלות על העובדות. לשימוע מקביל יש הבדלים חשובים שעורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן יכול להסביר.

אלה ההבדלים המרכזיים:

שימוע מקביל יכול לסייע בפתרון סוגיות גבייה, אך החלטתו בדרך כלל אינה מקנה זכויות ביקורת שיפוטית של CDP, והשימוע אינו משהה את התיישנות הגבייה. בקשו ביקורת CDP בתוך המועד הרגיל ככל האפשר. אם נראה שהמועד חלף, בחנו מיד את ההודעה בפועל, את מועדי המסירה וההגשה ואת העילות האפשריות להשעיית המניין מטעמי צדק, במקום להניח שהזכויות אבדו או שזמן נוסף מובטח.

כיצד לבקש שימוע CDP: מדריך שלב אחר שלב

בקשת שימוע CDP באופן נכון ובמועד מגינה על זכויות הליכיות חשובות. יש לבדוק את דרישות ה־IRS מול ההודעה והעובדות בפועל. עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן יכול לסייע בבדיקה, אם כי נישומים רשאים לייצג את עצמם או להיעזר בנציג אחר המורשה לייצג בפני ה־IRS.

התחילו בזיהוי הודעת IRS המקימה זכאות, כגון הודעה סופית על כוונה לעקל הכוללת זכויות שימוע CDP, ובזיהוי המועד שלה. קבלת ההודעה אינה בהכרח פותחת תקופה חדשה הנמדדת מהיום שבו קראתם אותה.

מילוי טופס 12153

אפשר להשתמש בטופס 12153 של ה־IRS, בקשה לשימוע בהליך גבייה הוגן או לשימוע מקביל, העשוי להיות מצורף להודעה. ניתן לקבל גם בקשה בכתב הכוללת את המידע הנדרש; השימוש בטופס מסייע לארגן את המידע.

יש לכלול את הפרטים הבאים:

• הפרטים שלכם: שם, כתובת, מספר טלפון ומספר זיהוי נישום (TIN).
• תקופות מס: ציינו את סוג המס ואת התקופות המבוקשות לשימוע.
• נימוקי המחלוקת: הסבירו מדוע אתם משיגים על פעולת הגבייה ומהי ההסדרה שאתם מבקשים. הדבר יכול לכלול מחלוקת על החבות המותרת בדין, בקשה להקלה לבן או בת זוג חפים מאחריות, התנגדות הליכית או חלופת גבייה מוצעת. ציינו את העובדות התומכות בכל סוגיה.
• חתימה ותאריך: פעלו לפי הוראות החתימה בטופס. בבקשה משותפת על שני הנישומים לחתום, אלא אם נציג מוסמך חותם בשמם; צרפו את טופס 2848 הנדרש אם אינו מצוי כבר בתיק.

פרטו את סוגיות השימוע וצרפו את ההודעה הרלוונטית. אם אתם מעוניינים בשימוע מקביל כאשר בקשת ה־CDP מאוחרת, סמנו את התיבה המתאימה או ציינו זאת בבקשה הכתובה. אפשר להשלים בקשה שהוגשה במועד אך אינה מלאה בתוך הזמן שמאפשר ה־IRS; אל תסתמכו על התנגדויות מעורפלות או טענות סרק, והשיבו לדרישות למידע חסר.

הגשת הבקשה

הגשה נכונה של טופס 12153 חשובה ביותר:

• מועד: הסתמכו על המועד האחרון המופיע בהודעת השעבוד או על תקופת הבקשה הסטטוטורית בעניין עיקול, שהוסברה לעיל. בדקו את הכללים החלים על סופי שבוע וחגים רשמיים. שיחות עם יחידת הגבייה אינן מאריכות את מועד הבקשה. המועד הנפרד לעתירה לבית המשפט למסים מתחיל לאחר הכרעת CDP, ולא עם בקשת השימוע הראשונה.
• כתובת למשלוח: שלחו את הטופס לכתובת ה־IRS המופיעה בהודעה שקיבלתם.
• הוכחת הגשה במועד: שמרו העתק מלא ואסמכתה מתוארכת. במשלוח בדואר, שירות דואר מאושר (certified mail) תוך שמירת אישור המשלוח יכול לסייע בתיעוד חותמת הדואר; אישור מסירה יכול לתעד את הקבלה. פעלו לפי הוראות ההודעה למשלוח בדואר, בפקס או במסירה ידנית, ולפי כללי ההגשה במועד החלים. certified mail אינו אמצעי ההגשה היחיד המותר.
• פרסום 1660 של ה־IRS: לפרטים נוספים עיינו בפרסום 1660 של ה־IRS, זכויות ערעור בענייני גבייה.

להגשה מאוחרת יש השלכות משמעותיות. ה־IRS יכול לפעול לגביית החוב גם אם תקבלו שימוע מקביל. חיוני לפעול במהירות. אם אתם חייבים ל־IRS אך אינכם יכולים לשלם, עיינו במדריך שלנו בנושא מה לעשות כשחייבים ל־IRS ואין אפשרות לשלם (אנגלית).

סוגיות, אסטרטגיות ותוצאות בשימוע CDP

תיק CDP שהוגש במועד מועבר למשרד הערעורים העצמאי של ה־IRS אם לא נפתר מול יחידת הגבייה והבקשה לא נמשכה. השימוע בדרך כלל אינו פורמלי ויכול להתקיים בטלפון, בהתכתבות או בפגישה פנים אל פנים העומדת בתנאים; אין לוח זמנים אחיד של 60–90 יום לסיום. על הגורם המטפל לספק את הביקורת העצמאית הנדרשת.

לקראת הפגישה, ארגנו את ההודעות, הוכחות ההגשה, רישומי החשבון והראיות התומכות בכל חלופה או התנגדות שביקשתם. השיבו לבקשות המידע של יחידת הערעורים עד המועדים הנקובים. מקורות קשורים: ערעורים מול ה־IRS.

סוגיות שניתן להעלות

שימוע CDP מאפשר להעלות סוגיות רבות ולהשיג על פעולות ה־IRS. בין הסוגיות הנפוצות:

• השגה על חבות המס הבסיסית: ככלל, ניתן לחלוק על עצם החבות או על סכומה רק אם לא קיבלתם הודעת חוסר מס סטטוטורית בזמן שאפשר לעתור לבית המשפט למסים, וגם לא הייתה לכם הזדמנות קודמת אחרת לחלוק על אותה חבות. אי־ניצול הזדמנות קודמת שהייתה זמינה אינו בהכרח משמר אפשרות להשגה במסגרת CDP.
• הקלה לבן או בת זוג חפים מאחריות: ניתן להעלות הגנות מתאימות של בני זוג, אך ההקלה תלויה בתנאים הסטטוטוריים החלים; עצם מעורבותו של בן הזוג אינה מוכיחה זכאות. ייתכן שיידרשו טופס 8857 ועובדות תומכות לצורך הבקשה.
• שגיאות הליכיות של ה־IRS: ניתן לטעון שה־IRS לא פעל לפי ההליכים המשפטיים הנאותים.
• התאמת הגבייה: הסבירו בעזרת ראיות מדוע הפעולה מיותרת, פוגענית מעבר לנדרש או גורמת למצוקה כלכלית. על יחידת הערעורים לאזן בין גבייה יעילה לבין השיקול שלפיו הגבייה לא תהיה פוגענית יותר מהנחוץ.
• הצעת חלופות גבייה: הציגו אפשרות מעשית הנתמכת במידע הכספי ובמידע על קיום החובות הנדרשים; קבלתה אינה מובטחת.

למידע נוסף על פעולות גבייה, עיינו במאמר שלנו בנושא עיקולי מס.

הצעת חלופות גבייה

אם אינכם יכולים לשלם את מלוא הסכום, אפשר להציע חלופת גבייה במהלך ביקורת CDP. יחידת הערעורים עשויה לדרוש מידע כספי, כגון טופס 433-A או 433-B, ואסמכתאות תומכות; בחלק מהחלופות יש חריגים לדרישת הצהרה כספית. מסרו את המידע עד המועדים שהתבקשו ועמדו בדרישות הגשת הדוחות, תשלומי המס המשוערים והפקדות מסי ההעסקה החלות על האפשרות המבוקשת. התנאים משתנים, ולא כל ליקוי בקיום החובות חוסם אוטומטית בחינת CNC מטעמי מצוקה כלכלית.

חלופות גבייה ובקשות על בסיס מצוקה כלכלית נפוצות כוללות:

• הסדרי תשלומים: הסדר תשלום מול ה־IRS, לרוב בתשלומים חודשיים, בכפוף לזכאות, לתנאים כספיים ולהמשך עמידה בחובות.
• הצעת פשרה (OIC): הצעה להסדיר חוב מס מתאים בפחות מהסכום המלא, כאשר מתקיימים העילות והתנאים החלים. ה־IRS בוחן את העובדות; הגשת בקשה אינה הבטחה לקבלתה. עיינו במדריך שלנו להליך הצעת פשרה.
• מעמד ״לא ניתן לגבייה כעת״ (CNC): אם תשלום ימנע מכם לעמוד בהוצאות מחיה בסיסיות, ה־IRS עשוי לדחות זמנית את הגבייה לאחר בדיקת מצבכם הכספי. הדבר אינו מבטל את החוב; ריבית וקנסות החלים עשויים להמשיך להצטבר, והגבייה עשויה להתחדש אם הנסיבות משתפרות. למידע נוסף על מעמד ״לא ניתן לגבייה כעת״ ב־IRS.
• הכפפת שעבוד, משיכת הודעת שעבוד או שחרור נכס מסוים מהשעבוד: בהתאם לדרישות הדין, הכפפת השעבוד עשויה לתת קדימות לנושה אחר, משיכת ההודעה מסירה את ההודעה הפומבית, ושחרור נכס מסיר את השעבוד מנכס מוגדר. אלה נבדלים משחרור השעבוד בכללותו או מביטול חוב המס, ועשויים להיות רלוונטיים למכירה או למימון מחדש.

תוצאות אפשריות והצעדים הבאים

בתום שימוע CDP, יחידת הערעורים בדרך כלל מוציאה הודעת הכרעה (Notice of Determination) בכתב, אלא אם בקשת השימוע נמשכה. שימוע מקביל מסתיים בדרך כלל במכתב החלטה (Decision Letter). תוצאות CDP אפשריות כוללות:

• אישור פעולת ה־IRS: הגורם המטפל בערעור מסכים עם פעולת הגבייה המקורית.
• שינוי פעולת הגבייה: הגורם המטפל בערעור מסכים לחלופת גבייה שהצעתם.
• דחיית פעולת ה־IRS: הגורם המטפל בערעור מוצא שפעולת הגבייה אינה מתאימה או שנפל בה פגם הליכי.

עתירה לביקורת על הכרעת CDP מוגשת בדרך כלל לבית המשפט למסים של ארצות הברית בתוך 30 יום מההכרעה; בדקו מיד את ההודעה ואת כללי ההגשה. בעניין Boechler, P.C. v. Commissioner, קבע בית המשפט העליון שהמועד אינו תנאי לסמכות השיפוט, וניתן להחיל עליו השעיית מניין מטעמי צדק במקרים מתאימים. אין בכך הארכה אוטומטית, ועל עותר מאוחר להוכיח בסיס תקף לסעד. מועד זה לפנייה לבית המשפט נבדל מהמועד המוקדם יותר לבקשת שימוע ב־IRS.

כיצד עורך דין להליך גבייה הוגן יכול לסייע

הליכי הגבייה של ה־IRS כוללים מועדים חשובים ושאלות עובדתיות. עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן יכול לסייע בהערכת ההודעות ודרכי התגובה הזמינות. ייצוג הוא בחירה, ויש להגדיר בהתקשרות את העבודה שתבוצע.

פרסומי ה־IRS, כגון פרסום 1660, מסבירים את זכויות הערעור. יישום הכללים דורש תשומת לב להודעות, לרשומות ולמועדים שלכם בפועל. בהתאם לזכאות, קליניקה לנישומים בעלי הכנסה נמוכה עשויה להציע סיוע בחינם או בעלות נמוכה.

תפקידו של עורך דין להליך גבייה הוגן

הסכימו אילו משימות יבצע הנציג, אילו רשומות עליכם לספק ומי אחראי לכל מועד הגשה. ההיקף צריך להתאים להודעות ולתקופות המס שבמחלוקת.

• הערכת התיק: עורך הדין יכול לבדוק את שומות המס, ההודעות והמצב הכספי כדי לזהות הגנות אפשריות וחלופות גבייה.
• לצורך התנגדות לחבות, זהו כל הודעת חוסר מס קודמת או הזדמנות קודמת לביקורת; לצורך חלופת גבייה, רכזו את המידע הכספי ואת המידע על עמידה בחובות הנדרשים לאפשרות המסוימת.
• תקשורת עם ה־IRS: נציג מוסמך יכול להציג את התיק ולתקשר עם יחידת הערעורים בגבולות ההיקף המוסכם. בדרך כלל משתמשים בטופס 2848 שמולא כראוי להסמכת ייצוג בפני ה־IRS.
• הכללים החלים מחייבים את יחידת הערעורים לוודא את ההליכים הרלוונטיים, לשקול סוגיות שהועלו כראוי ולאזן בין גבייה יעילה לבין פגיעה מיותרת. מקור חקיקה קשור: סעיף 6330 לקוד המס הפדרלי.
• משא ומתן להסדרה: עורך הדין יכול להכין ולתמוך בבקשה להסדר תשלומים, להצעת פשרה או לחלופה מותרת אחרת. ה־IRS בוחן את הזכאות ואת העובדות; ייצוג אינו מבטיח קבלה.

יתרונות אפשריים של ייצוג מקצועי

יתרונות אפשריים בעבודה עם עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן כוללים:

• הצגת תיק מבוסס: עורך הדין יכול לארגן עובדות רלוונטיות וטיעונים משפטיים התומכים בתוצאה המבוקשת, בלי להבטיח תוצאה מסוימת.
• צמצום שגיאות הליכיות: עורך הדין יכול לעקוב אחר מועדים, לבדוק טפסים ולזהות מידע חסר. ודאו מי אחראי לכל הגשה ושמרו הוכחות להגשתה.
• ניהול עומס העבודה: סיוע במסמכים ובתקשורת עשוי להפחית את נטל ההתנהלות מול ה־IRS, בהתאם להיקף ההתקשרות.
• הבנת דיני מס מורכבים: נציג יכול להסביר מונחים לא מוכרים, את האפשרויות הזמינות ואת היתרונות והחסרונות שלהן.
• בדיקת עמידת ה־IRS בדרישות: עורך הדין יכול לזהות ולתקוף שגיאות הליכיות ולבקש מיחידת הערעורים לוודא שהדרישות החלות קוימו.

כששוקלים ייצוג, בדקו ניסיון רלוונטי, את ההיקף המוצע ואת דרישות התיק. למידע נוסף, עיינו במדריך שלנו למציאת עורך דין מס בקרבתי (אנגלית).

שאלות נפוצות על שימועי CDP

שאלות אלה מתעוררות לעיתים קרובות כששוקלים ביקורת CDP וסיוע של עורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן.

מה ההבדל בין שימוע CDP לתוכנית הערעורים על גבייה (CAP)?

CDP ו־CAP הן שתיהן דרכים להשיג על פעולות גבייה של ה־IRS, אך יש ביניהן הבדלים מרכזיים:

• הגורם המקים את ההליך: CDP נובע מהודעות מסוימות, הודעות שעבוד או עיקול, ואילו CAP זמין למגוון רחב יותר של פעולות.
• היקף הסוגיות: CDP מאפשר השגה על חבות המס הבסיסית רק כאשר תנאיו מתקיימים. CAP אינו מכריע בעצם קיומה או בסכומה של חבות המס הבסיסית.
• זכות לביקורת שיפוטית: להכרעת CDP יש מסלול סטטוטורי לביקורת בבית המשפט למסים של ארצות הברית. החלטת CAP כשלעצמה אינה כפופה לביקורת שיפוטית במסלול CAP, אם כי לתביעה משפטית נפרדת עשוי להיות סעד מינהלי או שיפוטי משלה.
• CAP בדרך כלל משהה את פעולת הגבייה שעליה הוגש הערעור בזמן בחינתה ביחידת הערעורים, בכפוף לחריגים; הוא אינו מקנה את אותן זכויות ביקורת שיפוטית שבחוק כמו CDP.

למידע נוסף, עיינו במדריך תוכנית הערעורים על גבייה של שירות סנגור הנישום.

האם אפשר לחלוק בשימוע CDP על סכום המס שאני חייב?

כן, בנסיבות העומדות בתנאים. ככלל, נדרש שלא קיבלתם הודעת חוסר מס סטטוטורית בזמן שאפשר לעתור לבית המשפט למסים, ושלא הייתה לכם הזדמנות קודמת אחרת לחלוק על החבות. יחידת הערעורים מיישמת גם כללים המוציאים מדיון סוגיות שכבר נבחנו, טענות סרק ועניינים אסורים אחרים.

ביקורת מס כשלעצמה אינה בהכרח הזדמנות קודמת החוסמת השגה על החבות במסגרת CDP. השאלה היא אם קיבלתם את הודעת חוסר המס הרלוונטית או שהייתה לכם הזדמנות מתאימה לביקורת ביחידת הערעורים או בבית המשפט; הכללים תלויים בסוג החבות ובהליך הקודם. לדוגמה, בחינה מחודשת של ביקורת מס ללא הצעת פגישת ערעורים אינה מהווה כשלעצמה אותה הזדמנות קודמת. אם ביקורת על החבות חסומה, ייתכן שעדיין יהיו זמינות חלופות גבייה והתנגדויות הליכיות.

אם CDP אינו יכול לבחון את החבות, מסלולים אחרים עשויים לכלול תביעת החזר מינהלית במועד לאחר התשלום הנדרש, בחינה מחודשת של ביקורת מס העומדת בתנאים, או הצעת פשרה המבוססת על ספק בחבות. לכל אחד כללי זכאות והליך נפרדים; אף אחד אינו משיב אוטומטית את ביקורת ה־CDP או משהה את הגבייה. למידע נוסף, עיינו במאמר שלנו על קביעת חוסר מס ב־IRS.

מה קורה לפעולות הגבייה של ה־IRS בזמן ששימוע ה־CDP שלי תלוי ועומד?

בקשת שימוע CDP שהוגשה במועד יכולה להגביל עיקול כל עוד המחלוקת הכלולה בהליך תלויה ועומדת, אך חשוב להבחין בין הגנה זו לבין עיכוב גורף של הגבייה:

• מגבלות על עיקול: במקרה של הודעה מתאימה לפני עיקול, ה־IRS בדרך כלל אינו רשאי לעקל בגין המסים והתקופות הכלולים בה במהלך תקופת הבקשה בת 30 יום ובמהלך הליך CDP שהתבקש במועד. עיקול בשל סכנה לגבייה, עיקול החזר מדינתי, עיקולי מסי העסקה מסוג disqualified employment tax levies ועיקולים כלפי קבלנים פדרליים הם חריגים שבחוק. בית המשפט למסים יכול גם להתיר עיקול לפי IRC 6330(e)(2) אם החבות אינה במחלוקת והוכח טעם מוצדק. בקשת שימוע אינה מבטלת עיקול שכבר בוצע ואינה מושכת אוטומטית הודעת שעבוד.
• השעיית תקופת הגבייה בת 10 השנים: בקשת CDP במועד משהה בדרך כלל את תקופת התיישנות הגבייה מהמועד שבו ה־IRS מקבל את הבקשה, או נחשב כמי שקיבל אותה לפי כללי ההגשה החלים, לאורך השימוע וכל ביקורת שיפוטית ועד שההכרעה נעשית סופית, או עד משיכה בכתב, לפי העניין. הזמן המושעה מתווסף לתקופת הגבייה שנותרה; החוק גם קובע תקופה מזערית של 90 יום לאחר הכרעה סופית במקרים המתאימים. שימוע מקביל לבדו אינו משהה תקופה זו.

שימוע מקביל אינו מקנה את איסור העיקול הסטטוטורי של CDP, אם כי ה־IRS עשוי לדחות פעולה במישור המינהלי. גבייה בגין מסים או תקופות אחרים, רישומי הודעות שעבוד ועיקול שכבר הוצא דורשים בחינה נפרדת. בדקו את הפעולה המסוימת במקום להניח שכל חשבון או נכס מוגנים.

סיכום

הודעות שעבוד ועיקול של ה־IRS מצריכות תשומת לב מהירה. ביקורת CDP יכולה להעניק הזדמנות להשיג על פעולות הגבייה הכלולות בהליך, להעלות מחלוקת מותרת על החבות או להציע הסדרה. ההגנות תלויות בהודעה, בפעולה במועד, בסוגיות שהועלו ובחריגים החלים.

חיוני להבין מתי יש זכאות לשימוע, כיצד לבקש אותו ואילו סוגיות להעלות. המועדים נוקשים וההליכים מורכבים. טעות עלולה לעלות בזכויות חשובות, לרבות האפשרות לפנות לבית המשפט למסים.

לפני פנייה לעורך דין העוסק בהליך גבייה הוגן, אספו את הודעת הגבייה, את הרשומות לתקופות המס הרלוונטיות ואת כל מסמכי השימוע או בית המשפט הקודמים. שמרו על מועד ההגשה הנוכחי בזמן בחינת התגובה הזמינה.

אם קיבלתם הודעת גבייה של ה־IRS, יש לכם זכויות. צרו איתנו קשר עוד היום לקבלת עזרה בבעיות המס שלכם מול ה־IRS (אנגלית).