征收正当程序：了解制度并借助法律协助维护权益

IRS来函时，了解您享有的权利

征收正当程序律师协助纳税人通过征收正当程序（Collection Due Process，CDP）听证程序，对IRS的税收留置权和强制征收提出异议。符合条件的通知给予30天的听证申请期，但留置权与强制征收的期限计算方式不同。应以通知上印明的最后日期为依据，并核实适用规则；不要自动从拆开邮件当天起算。及时提出CDP申请可以：

• 通常暂停正在接受审查的强制征收行动，范围限于相关税种和期间，并受法定例外限制；这不会撤销既有留置权，也不禁止所有留置权通知的登记
• 允许您在法律许可时对税款责任提出异议，或提出其他付款方案
• 保留向美国税务法院提出申请、请求审查CDP裁定的机会，但须遵守适用的提交规则
• 在CDP听证及任何司法审查待决期间，暂停通常适用的10年征收时效的计算，从而延长可用于征收的时间

IRS征收通知可能影响工资、银行账户及其他财产，因此了解可用的听证权很重要。CDP听证可提供一个有序的机会，在强制征收前处理征收问题；但留置权听证及某些强制征收听证会在相关行动之后举行。

此事关系重大。错过听证申请期限，可能只能获得保障较少的等同听证，而非具有通常司法审查权的CDP听证。根据现行《国内税收手册》指引，当纳税人证明自己已勤勉行使权利，并存在其无法控制的非同寻常情况时，IRS会考虑对CDP及等同听证申请期限适用衡平法上的期限停止计算；这取决于具体事实，并非自动延期。CDP听证要求上诉部门核实适用法律程序的遵守情况，并考虑适当提出的问题，包括分期付款协议或税债和解提议。

选择应对方式前，应查阅相关通知、申报历史、记录及期限。应根据事实、适用法律和约定代理范围评估专业协助。

与征收正当程序律师讨论案件时可参考以下相关资料：

• IRS税债解决方案 (英语)
• 解除IRS税务强制征收 (英语)
• 洛杉矶税债律师

什么是征收正当程序（CDP）听证？

IRS拥有广泛的欠税征收权，包括对财产设定留置权或强制征收银行账户资金。不过，纳税人也享有权利，其中一项重要保障就是征收正当程序（CDP）听证。

CDP听证是一项行政程序，通常允许在强制征收之前进行审查，但存在法定例外。留置权CDP听证则在联邦税收留置权通知登记之后举行。这些权利由1998年《IRS重组与改革法》创设，并受《国内税收法典》第6320条及第6330条规范。该程序提供独立行政审查，并为CDP裁定提供向税务法院申请审查的途径。

在CDP听证中，您向IRS独立上诉办公室陈述案件。除非您放弃这一要求，听证官通常不得曾参与处理听证涉及的税款责任。听证旨在审查征收问题并考虑替代方案。征收正当程序律师可在约定代理范围内协助准备和陈述相关问题。

及时提出CDP申请通常会暂停所审查的强制征收行动，但存在下文说明的例外。申请不会自动解除留置权，也不会停止所有征收措施。只有满足法律前提时，才能对基础税款责任提出异议；否则，仍可能考虑征收替代方案和程序问题。

更多信息可参阅我们的对IRS征收行动提出异议指南，或查阅规范CDP强制征收听证的财政部条例。

何时有权申请CDP听证

CDP权利源于特定的留置权或强制征收通知，其中会列明涉及的税种、期间及申请听证的机会。并非每份欠款或征收通知都会产生新的CDP申请期。通常，同一笔核定税款及同一期间，仅可分别获得一次留置权CDP听证和一次强制征收CDP听证。

最常见的通知包括：

• 联邦税收留置权登记通知（IRS Letter 3172）：IRS通常须在登记联邦税收留置权通知后的五个工作日内通知您。听证申请期为该五个工作日期间结束后开始计算的30天；Letter 3172会注明最后日期。留置权登记通知使政府的权利主张公开；基础法定留置权与该登记行为并不相同。详见我们的税收留置权指南。
• 最终强制征收意向及听证权通知（IRS Letter 1058或LT11）：符合条件的强制征收通知通常提供30天申请期，自通知日期的次日起算。请核对通知所列截止日期和涉及期间。通常的强制征收前通知规则有下述例外；此前收到的征收通知未必就是这份CDP通知。

以下其他情形需要注意适用的是哪种申诉程序：

• 强制征收后的CDP权利：某些强制征收可以在给予CDP听证机会之前实施。除下述情形外，法定的“失格就业税强制征收”（disqualified employment tax levies）及针对联邦承包商的强制征收，也适用征收后的CDP程序。
• 危及征收时的紧急强制征收：当IRS认定税款征收面临危险时，可以不先发出通常的CDP通知而实施强制征收。IRS必须在征收后合理时间内提供CDP听证机会；其他针对紧急征收的审查程序也可能适用。
• 强制征收州税退税款：IRS可以在发出CDP通知前强制征收州税退税款，但必须在该征收后合理时间内提供听证机会。
• 护照相关税债认证：对于严重拖欠税款的认证，可依据IRC 7345向美国税务法院或联邦地区法院提出异议，以处理错误认证或未撤销认证的问题。认证本身不产生CDP权利；单独发出的留置权或强制征收通知可能产生这些权利。相关指引：特定欠税情形下的护照撤销或拒发。
• 分期付款协议问题：拒绝、修改或终止协议，可以依据适用通知和期限，通过征收上诉计划（CAP）申诉。这些事件本身不产生CDP权利；在另有依据可进行的CDP听证中，也可以提出或讨论分期付款协议。

CDP听证与等同听证的比较

如果通常的CDP申请期限已经届满，仍可能获得等同听证。应及时确认申请是否在期限内，包括IRS现行衡平法期限停止计算指引是否适用于相关事实。等同听证存在一些重要区别，征收正当程序律师可以为您解释。

主要区别如下：

等同听证有助于解决征收问题，但其决定通常不附带CDP司法审查权，该听证也不会暂停征收时效。应尽可能在正常期限内申请CDP审查。如果期限似乎已过，应立即评估实际通知、送达和提交日期，以及任何可支持衡平法期限停止计算的理由，不要直接假定权利已经丧失，也不要假定一定可以获得额外时间。

如何申请CDP听证：分步指南

正确、及时地申请CDP听证，可以保护重要的程序权利。应结合实际通知和事实核对IRS要求。征收正当程序律师可以协助审查，不过纳税人也可以自行代理，或由其他获准在IRS面前执业的代表代理。

首先确认符合条件的IRS通知及其截止日期，例如附带CDP听证权的最终强制征收意向通知。收到通知并不一定会产生从您阅读之日起算的新期限。

填写Form 12153

您可以使用可能随通知附上的IRS Form 12153《征收正当程序或等同听证申请》。包含必要信息的书面申请也可被接受；使用表格有助于整理这些信息。

需要包括以下内容：

• 您的资料：姓名、地址、电话号码及纳税人识别号（TIN）。
• 纳税期间：明确申请听证涉及的税种和期间。
• 异议理由：解释为何对征收行动提出异议，以及希望获得什么解决方案。这可以包括法律允许的税款责任争议、无辜配偶救济申请、程序异议，或拟议的征收替代方案。列明支持各项问题的事实。
• 签名和日期：遵照表格签名说明。联合申请须由两名纳税人共同签名，除非由授权代表代签；如所需Form 2848尚未存档，应一并提供。

应明确列出听证问题，并附上相关通知。如果CDP申请逾期时希望获得等同听证，应勾选相应方框，或在书面申请中明确提出。及时提交但不完整的申请，可以在IRS允许的时间内补正；不要依赖含糊或无理的异议，并应回应补充缺失信息的要求。

提交申请

正确提交Form 12153至关重要：

• 期限：使用留置权通知上注明的最后日期，或上文说明的法定强制征收听证申请期。核对适用的周末及法定节假日规则。与征收部门交涉不会延长申请期限。向税务法院提交申请的另一期限是在CDP裁定后开始，而不是首次申请听证时开始。
• 邮寄地址：将表格寄到收到的通知上所列IRS地址。
• 及时提交的证明：保留完整副本及注明日期的凭证。邮寄时，使用认证邮件并保留寄件收据有助于证明邮戳日期；回执可证明送达。请按照通知认可的邮寄、传真或亲自递交说明，以及适用的及时提交规则办理。认证邮件不是唯一允许的提交方式。
• IRS Publication 1660：更多详情请参阅IRS Publication 1660《征收上诉权》。

逾期提交有重大后果。即使获得等同听证，IRS仍可向您追缴欠款。迅速行动十分重要。如果您欠IRS税款但无力支付，请参阅我们的欠IRS税款但无力支付时该怎么办 (英语)指南。

CDP听证的问题、策略与结果

及时申请的CDP案件，如未与征收部门解决且申请未被撤回，就会转交IRS独立上诉办公室。听证通常采用非正式形式，可以通过电话、书信，或在符合条件时进行面对面会议；并不存在一律适用的60–90天结案期限。听证官必须提供规定的独立审查。

准备会议时，应整理通知、提交证明、账户记录，以及支持每项所求替代方案或异议的证据。请最迟于规定日期回应上诉部门的信息要求。相关资料：IRS上诉。

可以提出哪些问题

CDP听证允许您提出多种问题，并对IRS行动提出异议。常见问题包括：

• 对基础税款责任提出异议：通常，只有在您没有及时收到足以向税务法院提出申请的法定税款不足额通知，且此前也没有其他机会对该税款责任提出异议时，才能争议其是否存在或金额多少。未利用曾经可用的机会，并不一定能保留CDP中的异议权。
• 无辜配偶救济：可以提出适当的配偶抗辩，但救济取决于适用的法定条件；仅有配偶参与这一事实，并不构成符合资格的证明。申请可能需要Form 8857及支持性事实。
• IRS的程序错误：您可以主张IRS未遵守适当的法定程序。
• 征收是否适当：应提供证据，解释为何该行动没有必要、干预过度或造成经济困难。上诉部门必须在有效征收与征收不应超出必要干预程度的要求之间作出权衡。
• 提出征收替代方案：提出可行选择，并提供所需财务及合规信息；不保证获得批准。

有关征收行动的更多信息，请参阅我们的税务强制征收文章。

提出征收替代方案

如果无法全额支付，您可以在CDP审查期间提出征收替代方案。上诉部门可能要求财务资料，例如Form 433-A或433-B，以及支持文件；某些替代方案对财务报表要求设有例外。应最迟于指定日期提供资料，并满足所选方案适用的报税、预估税付款和就业税缴存要求。这些条件各有不同，并非每一种合规问题都会自动阻止基于经济困难考虑CNC状态。

常见的征收替代方案和经济困难请求包括：

• 分期付款协议：与IRS达成的付款安排，通常按月付款，并受资格、财务条款及持续合规要求约束。
• 税债和解提议（OIC）：当满足适用理由和要求时，提议以低于全额的金额解决符合条件的税债。IRS会评估事实；提出申请并不意味着保证获准。请参阅我们的税债和解提议流程指南。
• 目前无法征收（CNC）状态：如果付款会使您无法负担基本生活费用，IRS在评估财务情况后可能暂缓征收。这不会取消税债；利息及适用罚款可能继续累积，情况改善后也可能恢复征收。了解更多关于IRS目前无法征收状态的信息。
• 留置权顺位后置、撤回通知或解除特定财产上的留置权：根据法律要求，顺位后置可使其他债权人获得优先权，撤回会移除公开通知，而财产解除会移除指定财产上的留置权。这些措施与整体解除留置权或取消税债不同，可能与出售或再融资有关。

可能的结果与后续步骤

CDP听证结束时，上诉部门通常会发出书面的裁定通知，除非听证申请已撤回。等同听证通常以决定函结束。CDP可能产生以下结果：

• 维持IRS行动：上诉听证官同意原征收行动。
• 修改征收行动：上诉听证官同意您提出的征收替代方案。
• 否定IRS行动：上诉听证官认为征收行动不适当或存在程序瑕疵。

请求审查CDP裁定的申请，通常须在裁定后30天内向美国税务法院提交；应及时核对通知和提交规则。在Boechler, P.C. v. Commissioner案中，最高法院裁定该期限不是管辖权要件，并可在适当案件中适用衡平法上的期限停止计算。这不意味着自动延期，逾期申请人必须证明存在有效的救济依据。此法院期限不同于此前向IRS申请听证的期限。

征收正当程序律师可以如何提供帮助

IRS征收程序涉及重要期限和事实问题。征收正当程序律师可以协助评估通知及可行应对方式。代理服务并非必需，委托协议应明确所提供工作的范围。

IRS出版物，例如Publication 1660，会解释上诉权。适用这些规则时，必须注意您的实际通知、记录及期限。根据资格情况，低收入纳税人诊所可能提供免费或低收费协助。

征收正当程序律师的作用

应约定代表负责哪些任务、您须提供哪些记录，以及各项提交期限由谁负责。代理范围应与所涉通知和纳税期间相符。

• 案件评估：律师可以审查核定税款、通知及财务状况，以确定可能的抗辩和征收替代方案。
• 若对税款责任提出异议，应确认此前是否存在税款不足额通知或审查机会；若寻求征收替代方案，应整理该具体方案所需的财务和合规资料。
• 与IRS沟通：授权代表可以在约定范围内陈述案件并与上诉部门沟通。通常使用正确填写的Form 2848授权代表在IRS面前代理。
• 适用规则要求上诉部门核实相关程序、考虑适当提出的问题，并在有效征收与避免不必要干预之间作出权衡。相关法条资料：《国内税收法典》第6330条。
• 协商解决方案：律师可以准备并支持分期付款协议、税债和解提议或其他允许方案的申请。IRS会评估资格和事实；获得代理不保证申请获准。

专业代理的潜在益处

聘请征收正当程序律师的潜在益处包括：

• 提出有依据的案件：律师可以整理相关事实和法律论点，支持所请求的结果，但不保证特定结果。
• 减少程序错误：律师可以跟踪期限、检查表格并识别缺失信息。应确认每项提交的责任归属，并保留提交证明。
• 分担工作：根据委托范围，文件和沟通方面的协助可能减轻与IRS交涉的负担。
• 理解复杂税法：代表可以解释不熟悉的术语、可用选项及其利弊。
• 审查IRS是否合规：律师可以识别并质疑程序错误，并要求上诉部门核实是否满足适用要求。

考虑委托代理时，应评估相关经验、拟定范围及案件需求。更多信息可参阅我们的如何寻找附近税务律师 (英语)指南。

有关CDP听证的常见问题

考虑CDP审查以及征收正当程序律师的协助时，以下问题经常出现。

CDP听证与征收上诉计划（CAP）有何区别？

CDP与CAP都可用于对IRS征收行动申诉，但两者存在重要区别：

• 启动条件：CDP由特定通知（留置权或强制征收通知）启动，而CAP可用于更广泛的行动。
• 可审查问题的范围：CDP仅在满足其条件时允许对基础税款责任提出异议。CAP不裁定基础税款责任是否存在或金额多少。
• 法院审查权：CDP裁定具有向美国税务法院申请审查的法定途径。CAP决定本身不能通过CAP获得司法审查，不过独立的法律请求可能有其自身的行政或法院救济途径。
• 在上诉部门审理期间，CAP通常会暂停被申诉的征收行动，但存在例外；它不提供与CDP相同的法定司法审查权。

更多信息请参阅纳税人权益保护服务处的征收上诉计划指南。

我能否在CDP听证中争议欠税金额？

可以，但须符合条件。通常，您必须没有及时收到足以向税务法院提出申请的法定税款不足额通知，而且此前也没有其他机会对税款责任提出异议。上诉部门还会适用排除已经审查过的问题、无理论点及其他禁止事项的规则。

单纯进行过税务审计，并不一定构成阻止CDP税款责任异议的先前机会。关键在于您是否收到相关税款不足额通知，或是否曾有适用的上诉部门或司法审查机会；规则取决于税款责任类型及此前程序。例如，未提供上诉会议机会的审计重新审议，本身不构成这种先前机会。如果税款责任审查被排除，征收替代方案和程序异议仍可能可用。

如果CDP不能审查税款责任，其他途径可能包括在完成所需付款后及时提出行政退税申请、符合条件的审计重新审议，或基于税款责任存疑的税债和解提议。每种途径均有独立的资格及程序规则；都不会自动恢复CDP审查或暂停征收。更多信息请参阅我们的IRS税款不足额认定文章。

CDP听证待决期间，IRS的征收行动会怎样？

及时提交CDP听证申请，可在相关争议待决期间限制强制征收，但必须区分这项保护与全面暂停征收：

• 强制征收限制：对于符合条件的征收前通知，IRS通常不得在30天申请期及及时申请的CDP程序期间，对所涉税种和期间实施强制征收。紧急强制征收、州退税款强制征收、法定“失格就业税强制征收”及联邦承包商强制征收属于法定例外。如果税款责任不在争议中且证明存在充分理由，税务法院也可根据IRC 6330(e)(2)允许强制征收。听证申请不会撤销已经实施的强制征收，也不会自动撤回留置权通知。
• 暂停10年征收期间的计算：及时提交CDP申请通常会暂停征收时效，起点为IRS实际收到申请，或依据适用提交规则视为收到申请的日期，持续经过听证和任何司法审查，直到裁定最终生效，或在适用时直到书面撤回申请。暂停的时间会加入剩余征收期间；法律还在适用情况下规定最终裁定后至少有90天的期间。单独的等同听证不会暂停该期间。

等同听证不提供CDP法定的强制征收禁令，不过IRS可以在行政上延缓行动。其他税种或期间的征收、留置权通知登记，以及已经发出的强制征收令，都需要分别分析。应核查具体行动，不要假定所有账户或财产都受到保护。

结语

收到IRS留置权或强制征收通知，应立即重视。CDP审查可提供机会，对相关征收行动提出异议、提出法律允许的税款责任争议，或建议解决方案。其保护取决于通知、是否及时行动、提出的问题以及适用例外。

了解您何时有听证权、如何申请以及应提出什么问题至关重要。期限严格，程序复杂。一个错误可能使您失去宝贵权利，包括向税务法院申请审查的机会。

向征收正当程序律师寻求协助前，应收集征收通知、相关纳税期间记录，以及此前任何听证或法院文件。在评估可用应对方式时，务必保住当前提交期限。

如果您收到了IRS征收通知，您享有权利。今天就联系我们，寻求IRS税务问题方面的帮助 (英语)。