הפטר מחובות מס בהליך פשיטת רגל

פשיטת רגל עשויה להשפיע על חלק מחובות המס, אך ההפטר תלוי בפרק החל, בחייב, בסוג המס, בעיתוי ובחריגים הקבועים בחוק. חדלות פירעון כשלעצמה אינה מוכיחה שחבות מס תיכלל בהפטר.

מאמר זה סוקר את יסודות הליך פשיטת הרגל בהקשר של חבויות מס ומציג את הנסיבות שעשויות לאפשר הפטר מחובות מס באמצעות ההליך. הוא דן גם בהמשך תוקפם של שעבודי מס ובחלופות לפשיטת רגל.

פשיטת רגל בהקשר של חובות מס

פשיטת רגל היא הליך בבית משפט פדרלי לטיפול בחובות באמצעות מימוש נכסים או תוכנית פירעון או ארגון מחדש. עצם הגשת הבקשה אינה מעניקה הפטר. הפטר שניתן בסופו של דבר אוסר לגבות את החובות שנכללו בו כחבות אישית, אך שעבודים תקפים עשויים להישאר בתוקף. עיכוב ההליכים האוטומטי משהה בדרך כלל פעולות גבייה רבות עם פתיחת ההליך; הוא שונה מהפטר, כפוף לחריגים ועשוי להיות מוגבל בשל בקשות קודמות או להתבטל בהחלטת בית המשפט. ביקורות מס, דרישות להגשת דוחות, הודעות על חוסר במס ושומות מס בצירוף הודעות ודרישות תשלום מותרים בדרך כלל למרות העיכוב. הודעה המותרת מכוח חריגים אלה אינה מתירה כל פעולת גבייה.

תביעות חוב בגין מס עשויות להיות מובטחות, בלתי מובטחות בדין קדימה או בלתי מובטחות רגילות. דין הקדימה קובע את סדר התשלום ואת הטיפול במסגרת התוכנית; הוא אינו מונח נרדף לכל חוב שאינו בר־הפטר. לפי 11 U.S.C. section 507 והחריגים להפטר, מסי הכנסה מהתקופה האחרונה ומסים מסוימים אחרים זוכים לעיתים קרובות לדין קדימה ונשארים בתוקף לאחר הפטר של יחיד לפי פרק 7. חלק מחובות מס ההכנסה הישנים עשויים להיות בני־הפטר אם מתקיימים כל התנאים, ואילו חובות מס אחרים אינם בני־הפטר בלי קשר לגילם.

נסיבות שעשויות לאפשר הפטר מחובות מס בפשיטת רגל

מאמר זה מתמקד בהליכים של יחידים לפי פרק 7 ופרק 13. כללי הזכאות, התשלום וההפטר שלהם שונים. לעסקים וליחידים עשויות להיות אפשרויות נוספות במסגרת דיני פשיטת הרגל, ובהן פרק 11, המחייב ניתוח נפרד.

פרק 7 כרוך בדרך כלל במימוש נכסים שאינם פטורים על ידי נאמן. יחיד עשוי לקבל הפטר מחובות מתאימים, בכפוף לחריגים שבחוק; תאגידים ושותפויות אינם מקבלים הפטר לפי פרק 7. מחסור בנכסים כשלעצמו אינו הופך כל חוב לבר־הפטר.

יחיד השוקל הליך לפי פרק 7 צריך לבדוק את כל הנושאים הבאים יחד; אין בהם הבטחה שחוב מסוים הוא בר־הפטר:

• יש לזהות את סוג המס וכל חיוב נלווה. מסים שחובה לגבות או לנכות במקור ושהחייב נושא באחריות להם, לרבות חבויות מתאימות בגין מסים המוחזקים עבור הממשלה, אינם מופטרים בדרך כלל לפי פרק 7, בלי קשר לגילם. למסי העסקה אחרים, למסי רכוש ולמסי בלו יש כללי קדימה משלהם. קנסות מס דורשים ניתוח נפרד; אין להתייחס לשומה בגין אחריות להעברת מסים שנגבו או נוכו כאילו הייתה קנס רגיל בר־הפטר רק משום ששמה כולל את המילה ״קנס״.
• יש לבדוק את המועד האחרון להגשת דוח המס הנדרש, לרבות ארכות. מסי הכנסה לשנה שהסתיימה במועד הגשת הבקשה או לפניו נהנים בדרך כלל מדין קדימה כאשר המועד האחרון להגשת הדוח חל לאחר התאריך שקדם ב־3 שנים להגשת הבקשה, לרבות דוח שמועד הגשתו טרם הגיע בעת הגשת הבקשה. מועד הגשה ישן כשלעצמו אינו מוכיח שהחוב בר־הפטר: יש לבדוק גם את עיתוי השומה, את תקפות ההגשה ואת כל החריגים החלים.
• יש לוודא אם הוגש דוח תקף ומתי. מסים שלגביהם לא הוגש דוח נדרש, או שהדוח המאוחר לגביהם הוגש בתוך 2 השנים שלפני הבקשה, מוחרגים בדרך כלל מההפטר. הגשת דוח באיחור יותר מ־2 שנים קודם לכן אינה פותרת אוטומטית את הבעיה: יש ליישם את הגדרת הדוח בקוד פשיטת הרגל ואת הפסיקה המחייבת. דוח חלופי שה־IRS מכין לפי סעיף 6020(b) אינו נחשב כשלעצמו לדוח מתאים של החייב. פסק הדין Smith של בית המשפט הפדרלי לערעורים במחוז התשיעי ממחיש מדוע גם דוח שהנישום הגיש מאוחר יותר, לאחר שומת IRS, עלול שלא לעמוד בתנאים; אין להניח שכלל אחד חל בכל תחום שיפוט או בכל היסטוריית הגשה.
• מסים הקשורים לדוח מס כוזב במרמה או לניסיון מכוון להתחמק מהמס או לסכל את גבייתו מוחרגים מההפטר. על עורך הדין להעריך את העובדות ואת המבחן המשפטי החל; חלוף הזמן אינו מבטל חריג זה.
• יש לבדוק את מועדי השומות ואת כל ההשהיות. מסי הכנסה שנישומו בתוך 240 הימים שלפני הבקשה נהנים בדרך כלל מדין קדימה, וגם מסים שטרם נישומו אך עדיין ניתן לשום אותם עשויים ליהנות מדין קדימה בתנאים שבחוק. הצעת פשרה שהייתה תלויה ועומדת או בתוקף במהלך תקופת 240 הימים הרלוונטית עשויה להאריך תקופה זו במשך הזמן החל בתוספת 30 ימים. עיכובי הליכים בפשיטות רגל קודמות, תוכניות שאושרו והליכי שימוע גבייה מתאימים עשויים להשהות תקופות הסתכלות לאחור רלוונטיות, בתוספת התקופות שבחוק; אין להחליף בין הכללים. בנפרד, פשיטת רגל משהה בדרך כלל את תקופת ההתיישנות לגביית IRS בזמן שהגבייה אסורה על פי דין ולמשך 6 חודשים לאחר מכן. יש לבקש מעורך הדין לחשב את המועדים מתוך הרישומים בפועל, ולא להסתמך על נוסחת גיל חוב ללא התאמות.

פרק 13 זמין ליחידים זכאים בעלי הכנסה קבועה, לרבות בעלי עסק יחיד העומדים בתנאים, אך לא לתאגידים או לשותפויות. במסגרתו נעשה שימוש בתוכנית שאישר בית המשפט לפירעון כל החובות או חלקם, בדרך כלל במשך 3-5 שנים. אין מדובר בהליך שמוחק אוטומטית חלק מהחוב הבלתי מובטח או מבטיח שמירה על כל נכס משועבד. יש להעריך את הזכאות, את התשלומים הנדרשים, את הפטורים ואת זכויות הנושים המובטחים.

בהגשת בקשה לפי פרק 13:

• התוכנית חייבת בדרך כלל לקבוע פירעון מלא של תביעות חוב מאושרות בגין מס בדין קדימה, אלא אם בעל החוב מסכים לטיפול אחר, לפי סעיף 1322. תביעות מס אחרות עשויות לקבל טיפול שונה. אין להניח שכל הסכומים שאינם בני־הפטר, לרבות ריבית שנותרת בתוקף, ייפרעו בהכרח באמצעות התוכנית.
• השלמת התוכנית אינה מעניקה הפטר מכל חוב מס. סעיף 1328 משמר חריגים למסים שנגבו או נוכו עבור הממשלה, לחבויות מסוימות בגין דוחות שלא הוגשו או הוגשו באיחור, למרמה או להתחמקות מכוונת, ולחובות מסוימים שלגביהם הנושה לא קיבל הודעה בזמן ולא ידע בזמן על ההליך. מסי הכנסה ישנים ללא דין קדימה עשויים להיות בני־הפטר אם מתקיימים התנאים. הפטר בשל מצוקה הניתן לפני השלמת כל התשלומים כפוף לתנאים נוספים והיקפו מצומצם יותר; הוא אינו זהה להפטר הרגיל עם השלמת התוכנית.
• ריבית, קנסות, דין קדימה ותביעות חוב מובטחות דורשים בדיקה נפרדת לפי התוכנית שאושרה והדין החל. ריבית על חוב מס שאינו בר־הפטר עשויה להישאר בתוקף גם אם אינה משולמת באמצעות התוכנית. אין להניח שפשיטת רגל מפסיקה כל ריבית או שכל קנס מקבל אותו טיפול כמו המס שבבסיסו.
• תוכנית עשויה לטפל בשעבוד מס של IRS ובתביעת החוב המובטחת הקשורה אליו. תשלום הסכום הנקוב בתוכנית אינו מוכיח כשלעצמו שכל שעבוד על כל נכס שוחרר. יש לבדוק את תביעת החוב המובטחת שאושרה, את ההודעות וההליכים הנדרשים, את תנאי התוכנית, את ההפטר ואת צווי בית המשפט לפני שמתייחסים לנכס כנקי מהשעבוד.
• תוכנית שאושרה עשויה לחייב את החייב ואת הנושים, ובהם IRS, אך השפעתה תלויה בדיני פשיטת הרגל, במתן הודעה נאותה, בטיפול בתביעות החוב ובצווי בית המשפט. עצם רישום חובות מס הכנסה והמשך העמידה בחובות אינם קובעים את הטיפול בכל חוב או שעבוד. יש להמשיך בהגשת הדוחות הנדרשים ובתשלום המסים השוטפים; אי־עמידה עלולה למנוע את אישור התוכנית או להביא לסגירת ההליך או להמרתו.

לכל סוג של בקשת פשיטת רגל יש דרישות זכאות מסוימות. מומלץ לנישומים להתייעץ עם עורכי דין בתחום המס ופשיטת הרגל כדי לברר אפשרויות להסדרת החוב מול רשות המס הרלוונטית, ולקבוע אם הם זכאים לבקש הגנה לפי דיני פשיטת הרגל הפדרליים.

שעבודי מס & פשיטת רגל

חוב מס הוא סכום שחייבים לשלם; שעבוד מס פדרלי הוא זכות מכוח חוק בנכס, ולא פסק דין שבית משפט צריך לתת תחילה. ההפטר מהחוב והטיפול בשעבוד דורשים בדיקות נפרדות.

הפטר בפשיטת רגל אינו מבטל אוטומטית שעבוד תקף. שעבוד שנותר בתוקף עשוי לאפשר גבייה מנכס שהיה קיים לפני פשיטת הרגל, למרות הפטר מהחבות האישית. השפעתו עשויה להשתנות לגבי נכסים פטורים, נכסים שהוצאו מקופת פשיטת הרגל או נכסים שהקופה ויתרה עליהם. לפני מכירה יש לבדוק את הנכס, את הודעת השעבוד, את צווי פשיטת הרגל ואת האפשרות להליך של שחרור השעבוד, משיכת ההודעה, שחרור נכס מסוים או דחיית דרגת השעבוד. להליכים אלה תנאים והשפעות משפטיות שונים; פירעון מלא אינו תנאי גורף לכל העברה.

האם אתם זקוקים לעורך דין בתחום המס?

עורך דין בתחום המס יכול לבדוק את המקרה ולהעריך אפשרויות להסדרת חבויות מס שטרם שולמו, מול IRS או באמצעות עורך דין לפשיטת רגל והליך בבית המשפט. בהתאם לזכאות ולמצב הכלכלי, תוכנית תשלומים, מעמד של אי־יכולת גבייה נוכחית או הצעת פשרה עשויים להוות חלופה לפשיטת רגל. מעמד של אי־יכולת גבייה נוכחית מעכב את הגבייה זמנית, ואינו מבטל את החוב. IRS אינו בוחן הצעת פשרה כל עוד הליך פשיטת הרגל פתוח. שום אפשרות או ייצוג מקצועי אינם מבטיחים קבלה או תוצאה מסוימת.

עורך דין בתחום המס יכול לקבל תדפיסי חשבון שיסייעו בבדיקת מועדי הגשת הדוחות והשומות, ולבדוק אם נרשמה הודעת שעבוד מס. תדפיסים אינם מחליפים ניתוח משפטי של האפשרות לקבל הפטר או בדיקת רישומי שעבוד וצווי בית משפט. ייתכן שיהיה צורך לטפל בדוחות מס חסרים. בפרק 13, דוחות נדרשים לתקופות מס שהסתיימו במהלך 4 השנים שלפני ההגשה חייבים בדרך כלל להיות מוגשים לפני אספת הנושים הראשונה שנקבעה, בכפוף להליכי הארכה שבחוק. הנחיות IRS לפרק 13 מסבירות את חובות הציות המתמשכות. תדפיסי שכר והכנסה יכולים לסייע בשחזור מסמכים, אך הגשה מאוחרת אינה הופכת את המס אוטומטית לבר־הפטר.

לפני בחירת דרך פעולה, יש לבדוק סוגי מסים, יתרות, הודעות, מועדי הגשה ושומה, הליכי פשיטת רגל קודמים, שימועי גבייה ובקשות לפשרה. רישומים אלה מסייעים לעורך הדין להעריך את העיתוי, החלופות והיקף ההתקשרות. בהתאם לעובדות, נושאים לדיון עשויים לכלול:

• סיוע בעמידה בחובות ההגשה ובדיקת יתרות שנקבעו לפי דוח חלופי (SFR); תיקון יתרה והאפשרות להפטר בפשיטת רגל הם עניינים נפרדים
• הסדר תשלומים ובחינה נפרדת של הזכאות למשיכת הודעה או לסעד אחר בנוגע לשעבוד מס פדרלי; הסדר אינו מסיר אוטומטית את השעבוד
• הסדר תשלומים לפירעון חלקי, אם מתקיימים התנאים הכלכליים והדיוניים
• מעמד של אי־יכולת גבייה נוכחית, כאשר מתקיימות דרישות אי־יכולת התשלום החלות
• הצעת פשרה, אם קיימת זכאות ואין הליך פשיטת רגל פתוח
• הליכי IRS Appeals הזמינים, בכפוף להודעה המסוימת, למועדים ולהגבלות של פשיטת הרגל

יש לוודא מי יטפל בייעוץ המס, בהגשות לפשיטת רגל ובכל הליך משפטי, ולהסכים על היקף ההתקשרות ושכר הטרחה. ייצוג אינו מבטיח הפטר מחוב מס, הסרת שעבוד או קבלת חלופה.

לבקשת פגישת ייעוץ ללא תשלום בנושא המס שלכם, צרו קשר עם Segal, Cohen & Landis (SCL) בטלפון (310) 285-3999. שוחחו על האפשרויות הזמינות, על זהות מי שיטפל בעניין ועל ההיקף והעלות המוצעים לכל ייצוג. כל התקשרות ותוצאה תלויות במקרה המסוים.