破产可能影响部分税务债务，但能否免除取决于适用章节、债务人、税种、时间和法定例外。仅仅无力偿债，并不意味着税款债务一定会获免除。
本文结合税务债务介绍破产制度的基本概念，说明哪些情形可能支持通过破产免除税务债务，并讨论税收留置权的存续以及破产之外的替代方案。
税务债务背景下的破产
破产是通过清算、还款计划或重整计划处理债务的联邦法院程序。提交破产申请本身并不意味着获得债务免除。最终获准的债务免除会禁止将已免除债务作为个人责任追收，但有效的留置权可能继续存在。案件开始时，自动中止通常会暂停多种追收措施；它与债务免除不同，存在例外，也可能因以前的破产申请而受到限制，或被法院解除。尽管存在自动中止，税务审计、要求提交申报表、税款不足通知，以及税款核定和相应的通知与付款要求，通常仍可进行。例外条款允许发出某种通知，并不意味着所有追收行为都获准进行。
税收债权可能属于有担保债权、享有优先权的无担保债权，或普通无担保债权。优先权决定支付顺序和计划中的处理方式，并不等同于所有不可免除的债务。根据11 U.S.C. section 507及债务免除的例外规定，近期所得税和某些其他税款通常享有优先权，并在个人获得第7章债务免除后继续存在。部分较早的所得税债务在满足全部条件时可能获免除，而其他税务债务无论形成多久仍可能不可免除。
可能支持在破产中免除税务债务的情形
本文重点讨论个人依据第7章和第13章提出的案件。两者的资格、支付和债务免除规则不同。企业和个人还可能有其他破产选择，包括第11章，但这需要另行分析。
第7章通常由受托人清算不属于豁免范围的财产。个人可能获得符合条件债务的免除，但须受法定例外限制；公司和合伙企业不能获得第7章债务免除。财产不足本身并不会使每项债务都变得可免除。
考虑第7章程序的个人，应将以下所有事项结合起来审查；这些条件并不保证某项具体债务可以免除：
- 明确税种以及每一项相关费用。依法必须代收或代扣且由债务人承担责任的税款，包括符合规定的代收代扣税款责任，在第7章下通常不予免除，无论其形成多久。其他雇佣税、财产税和消费税各有其优先权规则。税务罚款需要单独分析；不能仅仅因为追缴代收代扣税款的核定名称中含有“罚款”，就将其视为普通的可免除罚款。
- 核查依法必须提交的税务申报表的最终到期日，包括延期后的日期。对于在申请日或之前结束的纳税年度，如果申报表的最终到期日晚于申请日前3年的对应日期，该年度的所得税通常享有优先权，其中包括提交破产申请时尚未到期的申报表。较早的到期日本身不能证明债务可免除：还必须审查核定时间、申报是否有效以及所有适用例外。
- 确认是否提交了有效申报表，以及何时提交。未提交依法要求的申报表所涉及的税款，或在申请前2年内才逾期提交申报表所涉及的税款，通常不属于可免除范围。逾期申报是在2年以前完成，也不会自动解决问题：必须适用《破产法》对申报表的定义及具有约束力的法院判决。IRS根据第6020(b)条制作的替代申报表，本身不算作债务人符合条件的申报表。第九巡回上诉法院的Smith判决说明，纳税人在IRS核定税款后才提交的申报表，也可能不符合要求；不能假设同一规则适用于所有司法管辖区或申报记录。
- 与欺诈性税务申报表或故意逃避、规避税款的行为有关的税款，不属于可免除范围。律师应评估事实和适用的法律标准；时间流逝不会消除这一例外。
- 审查核定日期及所有期间暂停情形。申请前240天内核定的所得税通常享有优先权；尚未核定但仍可依法核定的税款，在法定条件下也可能享有优先权。在相关240天期间内待决或有效的税务和解提议，可能使该期间延长相应时间再加30天。以前的破产中止、已确认计划以及符合条件的征收听证程序，可能暂停有关回溯期间，并附加法定期间；这些规则不能相互混用。另外，破产通常会在依法禁止征收期间以及之后6个月暂停IRS征收时效。应请律师根据实际记录计算日期，而不是依赖未经调整的债务年限公式。
第13章适用于有稳定收入且符合资格的个人，包括符合条件的独资经营者，但不适用于公司或合伙企业。该程序通过法院批准的计划偿还全部或部分债务，通常历时3-5年。它不是自动消除部分无担保债务的程序，也不保证保留每项担保财产。必须评估资格、必要付款、财产豁免和担保债权人的权利。
在第13章申请中：
- 根据第1322条，计划通常必须规定全额支付经认可的优先税收债权，除非债权人同意其他处理方式。其他税收债权可能获得不同处理。不能假设所有不可免除的金额，包括可能存续的利息，都必然会通过计划付清。
- 完成计划并不意味着所有税务债务均获免除。第1328条保留了有关代收代扣税款、特定未申报或逾期申报债务、欺诈或故意逃税，以及债权人未及时获得通知或知悉案件的某些债务的例外。较早且不享有优先权的所得税，在满足条件时可能免除。在全部付款完成前因困难而获得的债务免除，有额外条件且范围更窄；它不同于通常在完成计划后获得的债务免除。
- 利息、罚款、优先权和担保债权，需要依据已确认计划和适用法律分别审查。对于仍不可免除的税务债务，其利息即使未通过计划支付，也可能继续存在。不能假设破产会停止所有利息，也不能假设每项罚款与其对应税款的处理相同。
- 计划可能涉及IRS的税收留置权及相关担保债权。支付计划所列金额，本身不能证明所有财产上的每项留置权都已解除。在将某项财产视为不再受留置权约束之前，应审查经认可的担保债权、必要通知和程序、计划条款、债务免除及法院命令。
- 已确认的计划可以约束债务人和包括IRS在内的债权人，但其效果取决于破产法律、适当通知、债权处理方式和法院命令。仅仅列出所得税债务并持续履行义务，并不能确定每笔债务或每项留置权的处理。应继续提交规定的申报表并支付当期税款；未履行义务可能阻止计划确认，或导致案件被驳回或转换程序。
每种破产申请均有具体资格要求。建议纳税人咨询税务和破产律师，了解与相关税务机关解决问题的可能方案，并确定是否有资格寻求联邦破产法保护。
税收留置权 & 破产
税务债务是欠缴的金额；联邦税收留置权是依法对财产产生的权利，而不是必须先由法院作出的判决。债务免除和留置权处理需要分别审查。
破产中的债务免除不会自动消灭有效留置权。即使个人责任已获免除，存续的留置权仍可能允许从破产前的财产中追收。对于豁免财产、不纳入破产财团的财产或财团放弃的财产，其效果可能不同。出售之前，应审查财产、留置权通知、破产法院命令，以及可利用的解除留置权、撤回通知、解除特定财产负担或降低优先顺位程序。这些程序的法律效果和条件不同；全额付款并不是每一次财产转让的普遍前提。
您需要税务律师吗？
税务律师可以审查您的案件，评估通过IRS，或通过破产律师及破产程序解决未清税务债务的方案。根据资格和财务状况，付款计划、目前无法征收状态或税务和解提议，可能成为破产的替代方案。目前无法征收状态只是暂缓征收，而不是取消债务。在破产程序仍未结束时，IRS不会审议税务和解提议。任何方案或专业代理都不保证获准或实现特定结果。
税务律师可以获取税务账户记录，以帮助核查申报及核定日期，并查看是否已登记税收留置权通知。账户记录不能替代对债务是否可免除的法律分析，也不能替代对留置权记录和法院命令的审查。未提交的税务申报表可能需要处理。在第13章下，申请前4年内结束的纳税期间所要求的申报表，通常必须在首次安排的债权人会议之前提交，但适用法定延期程序。IRS第13章指引解释了持续合规义务。工资及收入记录有助于重建资料，但事后申报并不会自动使税款成为可免除债务。
选择处理方案前，应审查税种、余额、通知、申报及核定日期、以前的破产案件、征收听证和和解申请。这些记录帮助律师评估时间安排、替代方案和委托范围。视具体事实而定，需要讨论的事项包括：
- 协助履行申报义务，并审查替代申报表（SFR）所产生的余额；余额更正与债务能否在破产中免除是两个不同问题
- 分期付款安排，以及单独评估撤回联邦税收留置权通知或其他相关救济的资格；达成协议并不会自动解除留置权
- 在满足财务及程序要求时，采用部分偿付的分期付款安排
- 在满足适用的无力支付条件时，申请目前无法征收状态
- 在符合资格且没有尚未结束的破产程序时，提出税务和解提议
- 可利用的IRS Appeals申诉程序，但须遵守具体通知、期限及破产限制
确认由谁负责税务咨询、破产申请及任何法院程序，并约定委托范围和费用。聘请代理并不保证税务债务会获免除、留置权会被解除或替代方案会被接受。
如需就您的税务事项预约免费咨询，请致电(310) 285-3999联系Segal, Cohen & Landis (SCL)。请讨论可用方案、拟负责该事项的人员，以及任何代理服务的拟定范围和费用。任何委托和结果均取决于具体案件。