L’effacement des dettes fiscales en procédure de faillite

La faillite peut avoir un effet sur certaines dettes fiscales, mais leur effacement dépend du chapitre applicable, du débiteur, du type d’impôt, des délais et des exceptions légales. L’insolvabilité ne suffit pas, à elle seule, à établir qu’une dette fiscale sera effacée.

Cet article présente les principes de la faillite dans le contexte des obligations fiscales et les circonstances susceptibles de permettre l’effacement de dettes fiscales par cette procédure. Il aborde également le maintien des sûretés fiscales et les solutions autres que la faillite.

La faillite dans le contexte des dettes fiscales

La faillite est une procédure devant une juridiction fédérale permettant de traiter les dettes par une liquidation ou un plan de remboursement ou de réorganisation. Le dépôt d’une requête ne confère pas à lui seul un effacement des dettes. L’effacement éventuellement accordé interdit de recouvrer les dettes concernées au titre de la responsabilité personnelle du débiteur, mais des sûretés valables peuvent subsister. La suspension automatique interrompt habituellement de nombreuses mesures de recouvrement à l’ouverture de la procédure ; elle se distingue de l’effacement, comporte des exceptions et peut être limitée par des dépôts antérieurs ou levée par le tribunal. Les contrôles fiscaux, les demandes de déclarations, les avis d’insuffisance d’impôt et l’établissement officiel des impositions, accompagné des avis et demandes de paiement, sont généralement permis malgré la suspension. Un avis autorisé par ces exceptions ne permet pas pour autant toute mesure de recouvrement.

Les créances fiscales peuvent être garanties, non garanties prioritaires ou non garanties ordinaires. La priorité détermine l’ordre des paiements et le traitement dans le plan ; elle ne désigne pas l’ensemble des dettes non effaçables. En vertu de 11 U.S.C. section 507 et des exceptions à l’effacement, les impôts sur le revenu récents et certains autres impôts sont souvent prioritaires et subsistent après l’effacement accordé à un particulier au titre du chapitre 7. Certaines dettes anciennes d’impôt sur le revenu peuvent être effacées si toutes les conditions sont remplies, tandis que d’autres dettes fiscales restent non effaçables quel que soit leur âge.

Circonstances susceptibles de permettre l’effacement de dettes fiscales en faillite

Cet article porte sur les procédures de particuliers relevant des chapitres 7 et 13. Leurs règles d’admissibilité, de paiement et d’effacement diffèrent. Les entreprises et les particuliers peuvent disposer d’autres options, notamment le chapitre 11, qui exige une analyse distincte.

Le chapitre 7 implique généralement la liquidation, par un administrateur, des biens non exemptés. Un particulier peut obtenir l’effacement des dettes admissibles, sous réserve des exceptions légales ; les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes ne bénéficient pas d’un effacement au titre du chapitre 7. L’insuffisance d’actifs ne rend pas, à elle seule, toute dette effaçable.

Un particulier envisageant le chapitre 7 doit examiner ensemble tous les points suivants ; ils ne garantissent pas qu’une dette donnée puisse être effacée :

• Identifiez le type d’impôt et chaque somme qui s’y rattache. Les impôts devant être collectés ou retenus à la source dont le débiteur est redevable, y compris les obligations admissibles portant sur des impôts détenus pour le compte de l’État, ne sont généralement pas effacés au titre du chapitre 7, quel que soit leur âge. Les autres impôts liés à l’emploi, les impôts fonciers et les droits d’accise suivent leurs propres règles de priorité. Les pénalités fiscales nécessitent une analyse distincte ; un montant officiellement établi au titre de la responsabilité pour des impôts collectés ou retenus ne doit pas être assimilé à une pénalité ordinaire effaçable au seul motif que son nom comporte le mot « pénalité ».
• Vérifiez la dernière date limite, prorogations comprises, de la déclaration fiscale obligatoire. Les impôts sur le revenu d’une année achevée au plus tard à la date de la requête sont généralement prioritaires lorsque la dernière échéance de déclaration est postérieure à la date située 3 ans avant la requête, y compris si la déclaration n’était pas encore exigible lors du dépôt de celle-ci. Une échéance ancienne ne suffit pas à établir que la dette est effaçable : il faut aussi examiner les dates d’établissement de l’impôt, la validité du dépôt et toutes les exceptions applicables.
• Vérifiez si une déclaration valable a été déposée et à quelle date. Les impôts pour lesquels aucune déclaration obligatoire n’a été déposée, ou pour lesquels une déclaration tardive a été déposée dans les 2 ans précédant la requête, sont généralement exclus de l’effacement. Le dépôt tardif d’une déclaration plus de 2 ans auparavant ne résout pas automatiquement le problème : il faut appliquer la définition d’une déclaration prévue par le Code de la faillite et les décisions de justice faisant autorité. Une déclaration de substitution établie par l’IRS au titre de la section 6020(b) ne constitue pas, à elle seule, une déclaration admissible du débiteur. L’arrêt Smith du neuvième circuit illustre pourquoi un dépôt ultérieur du contribuable, après un établissement de l’impôt par l’IRS, peut également être inadmissible ; ne supposez pas qu’une règle unique couvre toutes les juridictions ou tous les historiques de dépôt.
• Les impôts associés à une déclaration fiscale frauduleuse ou à une tentative délibérée de se soustraire à l’impôt sont exclus de l’effacement. L’avocat doit apprécier les faits et le critère juridique applicable ; le passage du temps ne supprime pas cette exception.
• Examinez les dates d’établissement de l’impôt et toutes les suspensions. Les impôts sur le revenu officiellement établis dans les 240 jours précédant la requête sont généralement prioritaires ; ceux qui ne le sont pas encore mais peuvent toujours l’être peuvent aussi être prioritaires dans les conditions prévues par la loi. Une offre de transaction fiscale en cours d’examen ou en vigueur pendant la période pertinente de 240 jours peut prolonger cette période de la durée applicable, majorée de 30 jours. Des suspensions liées à des faillites antérieures, des plans confirmés et certaines procédures d’audience de recouvrement peuvent suspendre les périodes rétrospectives pertinentes, avec des délais supplémentaires légaux ; ces règles ne sont pas interchangeables. Par ailleurs, la faillite suspend généralement le délai de prescription du recouvrement de l’IRS pendant que le recouvrement est légalement interdit, puis pendant 6 mois supplémentaires. Faites calculer les dates par un avocat à partir des pièces réelles, plutôt que d’utiliser une formule fondée sur l’ancienneté de la dette sans ajustement.

Le chapitre 13 est ouvert aux particuliers admissibles ayant des revenus réguliers, y compris certains entrepreneurs individuels, mais pas aux sociétés de capitaux ni aux sociétés de personnes. Il repose sur un plan approuvé par le tribunal pour rembourser tout ou partie des dettes, généralement sur 3-5 ans. Il ne supprime pas automatiquement une partie des dettes non garanties et ne garantit pas la conservation de chaque bien grevé d’une sûreté. Il faut évaluer l’admissibilité, les paiements exigés, les exemptions et les droits des créanciers garantis.

Dans une procédure relevant du chapitre 13 :

• Le plan doit généralement prévoir le paiement intégral des créances fiscales prioritaires admises, sauf si leur titulaire accepte un autre traitement, conformément à la section 1322. Les autres créances fiscales peuvent être traitées différemment. Ne supposez pas que toutes les sommes non effaçables, y compris les intérêts qui subsistent, seront nécessairement intégralement payées dans le cadre du plan.
• L’exécution complète du plan n’efface pas toute dette fiscale. La section 1328 maintient des exceptions pour les impôts collectés ou retenus pour le compte de l’État, certaines dettes liées à des déclarations absentes ou tardives, la fraude ou la tentative délibérée d’échapper à l’impôt, et certaines dettes dont le créancier n’a pas été informé de la procédure ni n’en a eu connaissance en temps utile. Des impôts sur le revenu anciens non prioritaires peuvent être effacés si les conditions sont remplies. L’effacement pour difficultés financières accordé avant l’achèvement des paiements comporte des conditions supplémentaires et une portée plus étroite ; il ne correspond pas à l’effacement habituel après exécution du plan.
• Les intérêts, les pénalités, la priorité et les créances garanties doivent faire l’objet d’un examen distinct au regard du plan confirmé et du droit applicable. Les intérêts d’une dette fiscale qui reste non effaçable peuvent subsister même s’ils ne sont pas payés dans le cadre du plan. Ne supposez pas que la faillite arrête tous les intérêts ni que chaque pénalité est traitée comme l’impôt sous-jacent.
• Un plan peut traiter une sûreté fiscale de l’IRS et la créance garantie correspondante. Le paiement de la somme indiquée dans le plan ne prouve pas, à lui seul, que toutes les sûretés sur tous les biens ont été levées. Examinez la créance garantie admise, les avis et procédures requis, les modalités du plan, l’effacement et les ordonnances du tribunal avant de considérer un bien comme libre de cette sûreté.
• Un plan confirmé peut lier le débiteur et les créanciers, dont l’IRS, mais son effet dépend du droit de la faillite, d’une notification régulière, du traitement des créances et des ordonnances du tribunal. Le simple fait d’énumérer les dettes d’impôt sur le revenu et de rester en règle ne détermine pas le traitement de chaque dette ou sûreté. Continuez à déposer les déclarations requises et à payer les impôts courants ; les manquements peuvent empêcher la confirmation ou entraîner la clôture de la procédure sans aboutissement ou sa conversion.

Chaque type de procédure de faillite comporte des conditions d’admissibilité précises. Les contribuables sont encouragés à consulter des avocats en fiscalité et en faillite pour déterminer les solutions possibles auprès de l’autorité fiscale concernée et vérifier leur admissibilité à la protection du droit fédéral de la faillite.

Sûretés fiscales & faillite

Une dette fiscale est une somme due ; une sûreté fiscale fédérale est un droit légal sur des biens, et non un jugement qu’un tribunal devrait d’abord prononcer. L’effacement de la dette et le traitement de la sûreté nécessitent des examens distincts.

L’effacement accordé en faillite n’éteint pas automatiquement une sûreté valable. Une sûreté qui subsiste peut permettre le recouvrement sur des biens antérieurs à la faillite malgré l’effacement de la responsabilité personnelle. Son effet peut différer pour les biens exemptés, exclus de la masse ou abandonnés par celle-ci. Avant une vente, examinez le bien, l’avis de sûreté, les ordonnances de faillite et toute procédure disponible de mainlevée, retrait de l’avis, libération d’un bien particulier ou subordination. Ces procédures ont des effets juridiques et des conditions différents ; le paiement intégral n’est pas une condition universelle de toute cession.

Avez-vous besoin d’un avocat fiscaliste ?

Un avocat fiscaliste peut examiner votre dossier et évaluer les moyens de régler vos dettes fiscales, auprès de l’IRS ou avec un avocat spécialisé et une procédure de faillite. Selon votre admissibilité et vos finances, un plan de paiement, le statut de dette actuellement non recouvrable ou une offre de transaction fiscale peuvent constituer une alternative. Le statut de dette actuellement non recouvrable reporte temporairement le recouvrement sans annuler la dette. L’IRS n’examine pas d’offre de transaction fiscale tant qu’une procédure de faillite reste ouverte. Aucune option ni représentation professionnelle ne garantit une acceptation ou un résultat particulier.

Un avocat fiscaliste peut obtenir des relevés de compte pour faciliter l’examen des dates de déclaration et d’établissement de l’impôt, et vérifier si un avis de sûreté fiscale a été déposé. Ces relevés ne remplacent pas une analyse juridique de l’effacement possible ni l’examen des registres de sûretés et des ordonnances du tribunal. Il peut être nécessaire de régulariser des déclarations fiscales manquantes. Au titre du chapitre 13, les déclarations requises pour les périodes fiscales achevées pendant les 4 années précédant le dépôt doivent généralement être déposées avant la première réunion des créanciers prévue, sous réserve des procédures légales de prorogation. Les indications de l’IRS sur le chapitre 13 expliquent les obligations continues. Les relevés de salaires et de revenus peuvent aider à reconstituer les documents, mais un dépôt ultérieur ne rend pas automatiquement l’impôt effaçable.

Avant de choisir une voie, examinez les types d’impôt, les soldes, les avis, les dates de déclaration et d’établissement de l’impôt, les faillites antérieures, les audiences de recouvrement et les demandes de transaction. Ces documents aident l’avocat à évaluer les délais, les alternatives et l’étendue de la mission. Selon les faits, les points à discuter comprennent :

• L’aide au respect des obligations déclaratives et l’examen des soldes issus d’une déclaration de substitution (SFR) ; la correction du solde et la possibilité d’effacement en faillite sont deux questions distinctes
• Un accord de paiement échelonné et un examen séparé des conditions de retrait d’un avis ou d’une autre mesure concernant une sûreté fiscale fédérale ; un accord ne supprime pas automatiquement la sûreté
• Un accord de paiement échelonné partiel, si les conditions financières et procédurales sont remplies
• Le statut de dette actuellement non recouvrable, lorsque les conditions applicables d’incapacité de paiement sont remplies
• Une offre de transaction fiscale, si le contribuable y est admissible et qu’aucune procédure de faillite n’est ouverte
• Les procédures disponibles devant IRS Appeals, sous réserve de l’avis concerné, des délais et des restrictions liées à la faillite

Confirmez qui prendra en charge le conseil fiscal, les dépôts en matière de faillite et les éventuelles procédures judiciaires, puis convenez de l’étendue de la mission et des honoraires. La représentation ne garantit pas l’effacement d’une dette fiscale, la suppression d’une sûreté ou l’acceptation d’une autre solution.

Pour demander une consultation gratuite concernant votre dossier fiscal, contactez Segal, Cohen & Landis (SCL) au (310) 285-3999. Discutez des options disponibles, de la personne qui s’occuperait du dossier ainsi que de l’étendue et du coût proposés pour toute représentation. Toute mission et tout résultat dépendent du cas particulier.