Befreiung von Steuerschulden im Insolvenzverfahren

Ein Insolvenzverfahren kann sich auf bestimmte Steuerschulden auswirken. Eine Schuldbefreiung hängt jedoch vom anwendbaren Kapitel, vom Schuldner, von der Steuerart, den maßgeblichen Zeitpunkten und gesetzlichen Ausnahmen ab. Zahlungsunfähigkeit allein bedeutet nicht, dass eine Steuerschuld von der Schuldbefreiung erfasst wird.

Dieser Artikel erläutert die Grundlagen des US-Insolvenzrechts im Zusammenhang mit Steuerverbindlichkeiten und die Umstände, unter denen eine Befreiung von Steuerschulden durch ein Insolvenzverfahren möglich sein kann. Er behandelt auch den Fortbestand von Steuerpfandrechten sowie Alternativen zur Insolvenz.

Insolvenz im Zusammenhang mit Steuerschulden

Insolvenz ist ein bundesgerichtliches Verfahren zur Regelung von Schulden durch Liquidation oder einen Rückzahlungs- beziehungsweise Reorganisationsplan. Die Antragstellung allein bewirkt noch keine Schuldbefreiung. Eine später erteilte Schuldbefreiung untersagt die Beitreibung der erfassten Schulden als persönliche Verbindlichkeiten; wirksame Pfandrechte können jedoch fortbestehen. Der automatische Vollstreckungsstopp setzt bei Verfahrenseröffnung gewöhnlich viele Beitreibungsmaßnahmen aus. Er unterscheidet sich von einer Schuldbefreiung, unterliegt Ausnahmen und kann wegen früherer Anträge beschränkt oder vom Gericht aufgehoben werden. Steuerprüfungen, Aufforderungen zur Abgabe von Erklärungen, Mitteilungen über Steuernachforderungen sowie Steuerfestsetzungen mit Mitteilungen und Zahlungsaufforderungen sind trotz des Stopps grundsätzlich zulässig. Eine nach diesen Ausnahmen zulässige Mitteilung berechtigt nicht zu jeder Beitreibungsmaßnahme.

Steuerforderungen können besichert, unbesichert mit Vorrang oder gewöhnliche unbesicherte Forderungen sein. Der Vorrang bestimmt die Zahlungsreihenfolge und die Behandlung im Plan; er ist nicht gleichbedeutend mit sämtlichen von der Schuldbefreiung ausgenommenen Schulden. Nach 11 U.S.C. section 507 und den Ausnahmen von der Schuldbefreiung haben jüngere Einkommensteuern und bestimmte andere Steuern häufig Vorrang und bestehen nach einer Schuldbefreiung für natürliche Personen unter Chapter 7 fort. Manche älteren Einkommensteuerschulden können bei Erfüllung aller Voraussetzungen erlassen werden, während andere Steuerschulden unabhängig von ihrem Alter nicht von der Schuldbefreiung erfasst werden.

Umstände, die eine Befreiung von Steuerschulden im Insolvenzverfahren ermöglichen können

Dieser Artikel konzentriert sich auf Verfahren natürlicher Personen nach Chapter 7 und Chapter 13. Deren Zulässigkeits-, Zahlungs- und Schuldbefreiungsregeln unterscheiden sich. Unternehmen und natürliche Personen können weitere insolvenzrechtliche Möglichkeiten haben, darunter Chapter 11, das gesondert geprüft werden muss.

Chapter 7 sieht grundsätzlich die Liquidation nicht freigestellten Vermögens durch einen Verwalter vor. Eine natürliche Person kann vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen von geeigneten Schulden befreit werden; Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften erhalten keine Schuldbefreiung nach Chapter 7. Unzureichendes Vermögen allein macht nicht jede Schuld schuldbefreiungsfähig.

Natürliche Personen, die Chapter 7 erwägen, sollten alle folgenden Punkte zusammen prüfen. Diese garantieren nicht, dass eine bestimmte Schuld von der Schuldbefreiung erfasst werden kann:

• Bestimmen Sie die Steuerart und jeden damit verbundenen Betrag. Steuern, die einzuziehen oder einzubehalten sind und für die der Schuldner haftet, einschließlich entsprechender Verbindlichkeiten für treuhänderisch zugunsten des Staates gehaltene Steuern, werden unter Chapter 7 grundsätzlich unabhängig von ihrem Alter nicht erlassen. Für andere beschäftigungsbezogene Steuern, Grund- und Vermögensteuern sowie Verbrauchsteuern gelten eigene Vorrangregeln. Steuerliche Straf- und Zuschlagsbeträge müssen gesondert geprüft werden. Eine Haftungsfestsetzung zur Rückforderung einbehaltener oder eingezogener Steuern darf nicht allein deshalb als gewöhnlicher schuldbefreiungsfähiger Strafbetrag behandelt werden, weil ihr Name das Wort „Penalty“ enthält.
• Prüfen Sie den letzten Abgabetermin einschließlich Fristverlängerungen für die erforderliche Steuererklärung. Einkommensteuern für ein Jahr, das am Antragstag oder davor endete, haben grundsätzlich Vorrang, wenn der letzte Abgabetermin nach dem Zeitpunkt liegt, der dem Antrag um 3 Jahre vorausgeht. Dies schließt Erklärungen ein, deren Abgabefrist bei Antragstellung noch nicht abgelaufen war. Ein älterer Abgabetermin allein begründet keine Schuldbefreiungsfähigkeit. Auch Festsetzungszeitpunkt, wirksame Abgabe und sämtliche anwendbaren Ausnahmen müssen geprüft werden.
• Klären Sie, ob und wann eine wirksame Erklärung abgegeben wurde. Steuern, für die eine erforderliche Erklärung fehlt oder eine verspätete Erklärung innerhalb von 2 Jahren vor dem Antrag abgegeben wurde, sind grundsätzlich von der Schuldbefreiung ausgenommen. Eine verspätete Abgabe vor mehr als 2 Jahren löst das Problem nicht automatisch. Die Definition einer Erklärung im US Bankruptcy Code und die maßgebliche Rechtsprechung sind anzuwenden. Eine vom IRS nach section 6020(b) erstellte Ersatzsteuererklärung gilt für sich genommen nicht als qualifizierende Erklärung des Schuldners. Die Smith-Entscheidung des Ninth Circuit zeigt, warum auch eine spätere Erklärung des Steuerpflichtigen nach einer IRS-Festsetzung unzureichend sein kann. Gehen Sie nicht davon aus, dass für alle Gerichtsbezirke oder Abgabeverläufe dieselbe Regel gilt.
• Steuern im Zusammenhang mit einer betrügerischen Steuererklärung oder einem vorsätzlichen Versuch, die Steuer zu hinterziehen oder sich ihr zu entziehen, sind von der Schuldbefreiung ausgenommen. Rechtsbeistand sollte die Tatsachen und den anwendbaren rechtlichen Maßstab prüfen. Zeitablauf beseitigt diese Ausnahme nicht.
• Prüfen Sie die Festsetzungsdaten und sämtliche Fristhemmungen. Innerhalb von 240 Tagen vor dem Antrag festgesetzte Einkommensteuern haben grundsätzlich Vorrang. Noch nicht festgesetzte, aber weiterhin festsetzbare Steuern können unter den gesetzlichen Voraussetzungen ebenfalls vorrangig sein. Ein während des relevanten 240-Tage-Zeitraums anhängiges oder wirksames Vergleichsangebot kann diesen Zeitraum um die maßgebliche Dauer zuzüglich 30 Tagen verlängern. Frühere insolvenzbedingte Vollstreckungsstopps, bestätigte Pläne und bestimmte Anhörungsverfahren zur Beitreibung können relevante Rückschauzeiträume hemmen, zuzüglich gesetzlicher Zusatzfristen. Diese Regeln sind nicht austauschbar. Unabhängig davon hemmt ein Insolvenzverfahren grundsätzlich die IRS-Beitreibungsverjährung, solange die Beitreibung gesetzlich untersagt ist, sowie für weitere 6 Monate. Lassen Sie die Daten anhand der tatsächlichen Unterlagen berechnen, statt sich auf eine unangepasste Formel zum Alter der Schuld zu verlassen.

Chapter 13 steht berechtigten natürlichen Personen mit regelmäßigem Einkommen einschließlich geeigneter Einzelunternehmer offen, nicht aber Kapital- oder Personengesellschaften. Ein gerichtlich genehmigter Plan dient dazu, Schulden ganz oder teilweise zurückzuzahlen, gewöhnlich über 3-5 Jahre. Das Verfahren beseitigt nicht automatisch einen Teil der unbesicherten Schulden und garantiert nicht den Erhalt jedes besicherten Vermögenswerts. Zulässigkeit, erforderliche Zahlungen, Vermögensfreistellungen und Rechte besicherter Gläubiger müssen geprüft werden.

Bei einem Antrag nach Chapter 13 gilt:

• Der Plan muss nach section 1322 grundsätzlich die vollständige Zahlung anerkannter vorrangiger Steuerforderungen vorsehen, sofern der Forderungsinhaber keiner anderen Behandlung zustimmt. Andere Steuerforderungen können anders behandelt werden. Gehen Sie nicht davon aus, dass sämtliche nicht erlassbaren Beträge einschließlich fortbestehender Zinsen zwangsläufig durch den Plan vollständig bezahlt werden.
• Die Erfüllung des Plans befreit nicht von jeder Steuerschuld. Section 1328 erhält Ausnahmen für zugunsten des Staates eingezogene oder einbehaltene Steuern, bestimmte Verbindlichkeiten bei fehlenden oder verspäteten Erklärungen, Betrug oder vorsätzliche Versuche, sich der Steuer zu entziehen sowie bestimmte Schulden aufrecht, wenn der Gläubiger nicht rechtzeitig benachrichtigt wurde und auch keine rechtzeitige Kenntnis vom Verfahren hatte. Ältere nicht vorrangige Einkommensteuern können bei Erfüllung der Voraussetzungen erlassen werden. Eine Härtefall-Schuldbefreiung vor Abschluss aller Zahlungen unterliegt zusätzlichen Bedingungen und hat einen engeren Umfang. Sie entspricht nicht der üblichen Schuldbefreiung nach Planerfüllung.
• Zinsen, Straf- und Zuschlagsbeträge, Vorrang und besicherte Forderungen müssen nach dem bestätigten Plan und dem anwendbaren Recht getrennt geprüft werden. Zinsen auf eine weiterhin nicht erlassbare Steuerschuld können fortbestehen, auch wenn sie nicht durch den Plan bezahlt werden. Gehen Sie nicht davon aus, dass Insolvenz sämtliche Zinsen stoppt oder jeder Strafbetrag genauso wie die zugrunde liegende Steuer behandelt wird.
• Ein Plan kann ein IRS-Steuerpfandrecht und die zugehörige besicherte Forderung regeln. Die Zahlung des im Plan genannten Betrags belegt für sich genommen nicht, dass jedes Pfandrecht an jedem Vermögenswert freigegeben wurde. Prüfen Sie die anerkannte besicherte Forderung, erforderliche Mitteilungen und Verfahren, Planbedingungen, Schuldbefreiung und gerichtliche Anordnungen, bevor Sie Vermögen als unbelastet behandeln.
• Ein bestätigter Plan kann den Schuldner und die Gläubiger einschließlich des IRS binden. Seine Wirkung hängt jedoch vom Insolvenzrecht, einer ordnungsgemäßen Benachrichtigung, der Forderungsbehandlung und den gerichtlichen Anordnungen ab. Einkommensteuerschulden lediglich aufzuführen und weiterhin die Pflichten einzuhalten, legt nicht die Behandlung jeder Schuld oder jedes Pfandrechts fest. Geben Sie weiterhin die erforderlichen Erklärungen ab und zahlen Sie laufende Steuern. Verstöße können die Bestätigung verhindern oder zur Einstellung beziehungsweise Umwandlung des Verfahrens führen.

Für jede Art des Insolvenzantrags gelten besondere Zulässigkeitsvoraussetzungen. Steuerpflichtigen wird empfohlen, steuer- und insolvenzrechtlichen Rat einzuholen, um mögliche Lösungen mit der zuständigen Steuerbehörde zu ermitteln und zu klären, ob sie Schutz nach dem US-Bundesinsolvenzrecht beantragen können.

Steuerpfandrechte & Insolvenz

Eine Steuerschuld ist ein geschuldeter Betrag. Ein bundesrechtliches Steuerpfandrecht ist ein gesetzliches Recht an Vermögen und kein Urteil, das erst von einem Gericht erlassen werden müsste. Schuldbefreiung und Behandlung des Pfandrechts müssen getrennt geprüft werden.

Eine insolvenzrechtliche Schuldbefreiung lässt ein wirksames Pfandrecht nicht automatisch erlöschen. Ein fortbestehendes Pfandrecht kann trotz Befreiung von der persönlichen Haftung die Beitreibung aus vorinsolvenzlichem Vermögen ermöglichen. Seine Wirkung kann sich bei freigestelltem, von der Masse ausgeschlossenem oder von der Masse freigegebenem Vermögen unterscheiden. Prüfen Sie vor einem Verkauf das Vermögen, die Pfandrechtsanzeige, die insolvenzgerichtlichen Anordnungen und mögliche Verfahren zur Aufhebung, Rücknahme der Anzeige, Freigabe einzelner Vermögenswerte oder Rangrückstufung. Diese Verfahren haben unterschiedliche rechtliche Wirkungen und Voraussetzungen. Vollständige Zahlung ist nicht bei jeder Übertragung zwingend erforderlich.

Benötigen Sie einen Steueranwalt?

Ein Steueranwalt kann Ihren Fall prüfen und Möglichkeiten zur Regelung offener Steuerverbindlichkeiten bewerten, entweder mit dem IRS oder über einen Insolvenzrechtsbeistand und ein Insolvenzverfahren. Je nach Voraussetzungen und finanziellen Verhältnissen können ein Zahlungsplan, der Status der derzeitigen Uneinbringlichkeit oder ein Vergleichsangebot eine Alternative zur Insolvenz sein. Der Status der derzeitigen Uneinbringlichkeit verschiebt die Beitreibung vorübergehend, statt die Schuld zu erlassen. Der IRS prüft kein Vergleichsangebot, solange ein Insolvenzverfahren offen ist. Weder eine Option noch professionelle Vertretung garantiert eine Annahme oder ein bestimmtes Ergebnis.

Ein Steueranwalt kann Steuerkontoauszüge beschaffen, um die Abgabe- und Festsetzungsdaten zu prüfen, und feststellen, ob eine Steuerpfandrechtsanzeige eingetragen wurde. Auszüge ersetzen weder eine rechtliche Prüfung der Schuldbefreiungsfähigkeit noch die Prüfung von Pfandrechtsunterlagen und gerichtlichen Anordnungen. Fehlende Steuererklärungen müssen gegebenenfalls nachgeholt werden. Nach Chapter 13 sind erforderliche Erklärungen für Steuerzeiträume, die innerhalb der 4 Jahre vor Antragstellung endeten, grundsätzlich vor der ersten angesetzten Gläubigerversammlung abzugeben, vorbehaltlich gesetzlicher Verlängerungsverfahren. Die IRS-Hinweise zu Chapter 13 erläutern die fortlaufenden Pflichten. Lohn- und Einkommensauszüge können helfen, Unterlagen zu rekonstruieren. Eine spätere Abgabe macht die Steuer jedoch nicht automatisch schuldbefreiungsfähig.

Prüfen Sie vor der Entscheidung Steuerarten, Salden, Mitteilungen, Abgabe- und Festsetzungsdaten, frühere Insolvenzverfahren, Anhörungen zur Beitreibung und Vergleichsanträge. Diese Unterlagen helfen dem Rechtsbeistand, Zeitpunkte, Alternativen und den Mandatsumfang zu bewerten. Je nach Sachverhalt können folgende Themen zu besprechen sein:

• Unterstützung bei der Erfüllung von Erklärungspflichten und Prüfung von Salden aus einer Ersatzsteuererklärung (SFR). Die Korrektur eines Saldos und die insolvenzrechtliche Schuldbefreiungsfähigkeit sind getrennte Fragen
• Eine Ratenzahlungsvereinbarung und eine getrennte Prüfung der Voraussetzungen für die Rücknahme einer Anzeige oder andere Maßnahmen bezüglich eines bundesrechtlichen Steuerpfandrechts. Eine Vereinbarung beseitigt das Pfandrecht nicht automatisch
• Eine Ratenzahlungsvereinbarung mit Teilbegleichung, sofern die finanziellen und verfahrensrechtlichen Voraussetzungen erfüllt sind
• Der Status der derzeitigen Uneinbringlichkeit, wenn die geltenden Voraussetzungen mangelnder Zahlungsfähigkeit erfüllt sind
• Ein Vergleichsangebot, sofern die Voraussetzungen vorliegen und kein offenes Insolvenzverfahren besteht
• Verfügbare Verfahren bei IRS Appeals, abhängig von der jeweiligen Mitteilung, den Fristen und insolvenzrechtlichen Beschränkungen

Klären Sie, wer die steuerrechtliche Beratung, die Insolvenzanträge und etwaige gerichtliche Verfahren übernimmt, und vereinbaren Sie Mandatsumfang und Gebühren. Eine Vertretung garantiert weder die Befreiung von Steuerschulden noch die Aufhebung eines Pfandrechts oder die Annahme einer Alternative.

Für eine kostenfreie Beratung zu Ihrer Steuerangelegenheit kontaktieren Sie Segal, Cohen & Landis (SCL) unter (310) 285-3999. Besprechen Sie die verfügbaren Optionen, die zuständige Betreuung sowie den vorgeschlagenen Umfang und die Kosten einer Vertretung. Eine Mandatsübernahme und das Ergebnis hängen vom jeweiligen Fall ab.