破産は一部の税金債務に影響を及ぼすことがありますが、免責の可否は適用される章、債務者、税の種類、時期、法定の例外によって決まります。支払不能であることだけでは、税金債務が免責されるとはいえません。
この記事では、税金債務に関連する破産の基本を説明し、破産による税金債務の免責につながり得る事情を整理します。また、税の先取特権が存続する場合や、破産に代わる選択肢も取り上げます。
税金債務と破産
破産は、清算、返済計画、再建計画を通じて債務を処理する連邦裁判所の手続です。申立てをしただけで免責が認められるわけではありません。最終的な免責は、免責された債務を個人の支払責任として取り立てることを禁止しますが、有効な先取特権等の担保権は存続する場合があります。自動停止は通常、事件の開始時に多くの取立行為を一時停止させます。これは免責とは異なり、例外があり、過去の申立てによって制限されたり、裁判所によって解除されたりする場合があります。税務調査、申告書提出の要求、不足税額通知、税額の賦課およびそれに伴う通知・支払請求は、一般に停止中でも認められます。これらの例外に基づく通知が認められても、あらゆる取立行為が許されるわけではありません。
租税債権には、担保付債権、優先権のある無担保債権、一般無担保債権があります。優先権は支払順位や計画上の扱いを決めるものであり、免責されないすべての債務と同義ではありません。11 U.S.C. section 507と免責の例外規定により、最近の所得税や一定のその他の税は優先権を持ち、個人の第7章による免責後も存続することがよくあります。古い所得税債務の一部は、すべての要件を満たせば免責され得ますが、別の税金債務は古さにかかわらず免責されません。
破産による税金債務の免責につながり得る事情
この記事は、個人の第7章および第13章の事件を中心に説明します。両者では利用資格、支払、免責のルールが異なります。企業や個人には第11章など別の破産手続の選択肢もありますが、別途の検討が必要です。
第7章では通常、管財人が差押禁止・免除の対象とならない財産を換価します。個人は法定の例外を除き、対象となる債務の免責を受けられる場合がありますが、法人やパートナーシップは第7章の免責を受けられません。財産が不足しているだけで、すべての債務が免責可能になるわけではありません。
個人が第7章を検討する場合、以下のすべてを併せて確認してください。これらは、特定の債務が免責されることを保証するものではありません。
- 税の種類と、それぞれの関連する負担を特定してください。債務者が責任を負う、徴収または源泉徴収が義務付けられた税には、一定の預り税（徴収・源泉徴収して政府に納付するために預かる税金）に関する債務が含まれ、第7章では通常、古さにかかわらず免責されません。その他の雇用関連税、財産税、物品税には、それぞれ独自の優先権ルールがあります。税務上のペナルティーは別途の分析が必要です。預り税の不納付に対する責任額の賦課（Trust Fund Recovery Penalty）は、名称に「ペナルティー」と付いているだけで、通常の免責可能な制裁金として扱うべきではありません。
- 必要な税務申告書の最終提出期限を、延長分も含めて確認してください。申立日以前に終了した年度の所得税は、その申告書の最終提出期限が申立日の3年前の日より後であれば、一般に優先権を持ちます。申立時点でまだ提出期限が到来していない申告書も含まれます。提出期限が古いだけでは免責可能とはいえず、賦課時期、有効な申告、すべての適用例外も検討しなければなりません。
- 有効な申告書が提出されたか、いつ提出されたかを確認してください。必要な申告書が未提出の場合や、申立前2年以内に期限後申告がされた場合の税は、一般に免責の対象外です。期限後申告が2年より前に行われていても、自動的に問題が解決するわけではありません。破産法上の申告書の定義と、拘束力のある裁判例を適用する必要があります。IRSが第6020(b)条に基づいて作成した代替申告書自体は、債務者による要件を満たす申告書とはなりません。第九巡回区控訴裁判所のSmith判決は、IRSの賦課後に納税者が提出した申告書も要件を満たさない場合があることを示しています。すべての管轄や申告履歴に同一のルールが適用されると考えてはいけません。
- 詐欺的な税務申告書や、税を故意に免れ、または免れようとする行為に関連する税は、免責の対象外です。弁護士が事実と適用される法的基準を検討する必要があり、時間の経過によってこの例外がなくなることはありません。
- 賦課日と、すべての期間停止を確認してください。申立前240日以内に賦課された所得税は一般に優先権を持ち、まだ賦課されていなくても賦課可能な税は、法定条件の下で優先権を持つ場合があります。関係する240日間に税務和解の申出が審査中または有効であった場合、その期間が該当日数に30日を加えた分だけ延長されることがあります。以前の破産による停止、認可済み計画、一定の徴収聴聞手続は、関連する遡及期間を停止させ、法定の追加期間が加わる場合があります。それぞれのルールを混同してはいけません。これとは別に、破産は一般に、徴収が法律上禁止されている間と、その後6か月間、IRSの徴収時効を停止させます。単純な債務年数の計算に頼らず、実際の記録に基づいて弁護士に日付を計算してもらってください。
第13章は、要件を満たす個人事業主を含む、定期収入のある適格な個人が利用できますが、法人やパートナーシップは利用できません。裁判所が認可した計画により、通常3-5年かけて債務の全部または一部を返済します。無担保債務の一部を自動的に消滅させたり、担保に入っているすべての財産の保持を保証したりする手続ではありません。利用資格、必要な支払、免除財産、担保権者の権利を検討する必要があります。
第13章の申立てでは、次の点に注意してください。
- 第1322条により、認められた優先租税債権については、債権者が異なる扱いに同意しない限り、通常、計画で全額の支払を定める必要があります。その他の租税債権は異なる扱いを受けることがあります。存続する利息を含め、免責されないすべての金額が必ず計画を通じて完済されるとは考えないでください。
- 計画を完了しても、すべての税金債務が免責されるわけではありません。第1328条は、徴収・源泉徴収して預かる税金、一定の未申告・期限後申告に係る債務、詐欺や故意の脱税、債権者が事件について適時の通知も認識も得ていなかった一定の債務に関する例外を維持しています。古く、優先権のない所得税は、要件を満たせば免責される場合があります。全額の支払完了前に困窮を理由として認められる免責には追加条件があり、範囲も狭くなります。通常の計画完了時の免責とは異なります。
- 利息、ペナルティー、優先権、担保付債権は、認可済み計画と適用法に基づいて別々に検討する必要があります。免責されない税金債務の利息は、計画を通じて支払われなくても存続する場合があります。破産ですべての利息が止まるとか、すべてのペナルティーが元の税と同じ扱いになると考えてはいけません。
- 計画でIRSの税の先取特権と関連する担保付債権を扱う場合があります。計画記載の金額を支払っただけでは、すべての財産上のすべての担保権が解除されたことにはなりません。財産がその権利の負担から解放されたと判断する前に、認められた担保付債権、必要な通知と手続、計画条項、免責、裁判所命令を確認してください。
- 認可済み計画は債務者とIRSを含む債権者を拘束することがありますが、その効果は破産法、適切な通知、債権の扱い、裁判所命令によって異なります。所得税債務を記載し、義務を守り続けるだけで、すべての債務や担保権の扱いが確定するわけではありません。必要な申告と現在の税の支払を継続してください。不履行は計画の認可を妨げたり、事件の棄却や別の章への転換につながったりすることがあります。
各種の破産申立てには、それぞれ具体的な利用資格があります。納税者は税務および破産の弁護士に相談し、関係税務当局との解決方法と、連邦破産法による保護を求める資格があるかどうかを確認することが勧められます。
税の先取特権 & 破産
税金債務とは支払義務のある金額であり、連邦税の先取特権は財産に対する法定の権利です。裁判所が先に下す必要のある判決ではありません。債務の免責と担保権の扱いは、別々に検討しなければなりません。
破産免責は、有効な担保権を自動的に消滅させません。存続する担保権により、個人の支払責任が免責されても、破産前の財産から徴収できる場合があります。免除財産、破産財団から除外された財産、財団が放棄した財産では効果が異なることがあります。売却前に、財産、担保権の通知、破産裁判所の命令、および利用可能な権利の解除、通知の撤回、特定財産の負担解除、劣後化の手続を確認してください。これらの手続は法的効果と条件が異なり、あらゆる譲渡に全額支払が必要なわけではありません。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は事案を確認し、IRSとの交渉、または破産弁護士および破産手続を通じて未払税金を解決する選択肢を検討できます。資格や財務状況により、支払計画、現在徴収不能の扱い、税務和解の申出が破産の代わりになる場合があります。現在徴収不能の扱いは徴収を一時的に延期するもので、債務を取り消すものではありません。破産手続が継続中の場合、IRSは税務和解の申出を検討しません。どの選択肢も、専門家への依頼も、受理や特定の結果を保証しません。
税務弁護士は、申告日と賦課日を調べるために税務口座の記録を取得し、税の先取特権の通知が登録されたか確認できます。記録の写しは、免責可能性の法的分析や担保権記録・裁判所命令の確認に代わるものではありません。未提出の税務申告書への対応が必要な場合もあります。第13章では、申立前4年間に終了した課税期間の必要な申告書は、法定の延長手続を除き、通常、最初に予定された債権者集会の前に提出しなければなりません。IRSの第13章ガイダンスは、継続的な義務履行を説明しています。給与・所得の記録は資料の再構成に役立ちますが、後から申告しただけで税が自動的に免責可能になるわけではありません。
方針を決める前に、税の種類、残高、通知、申告日と賦課日、過去の破産事件、徴収聴聞、和解申出を確認してください。これらの記録は、弁護士が時期、代替案、依頼範囲を検討するのに役立ちます。事実関係に応じて、相談事項には次のものがあります。
- 申告義務の履行支援と代替申告（SFR）に基づく残高の確認。残高の訂正と破産による免責可能性は別の問題です
- 分割払の取決めと、連邦税の先取特権の通知撤回その他の救済を受ける資格の個別検討。合意だけで担保権が自動的に消えることはありません
- 財務上および手続上の要件を満たす場合の、一部支払型の分割払の取決め
- 適用される支払不能の要件を満たす場合の、現在徴収不能の扱い
- 資格があり、破産手続が継続中でない場合の、税務和解の申出
- 特定の通知、期限、破産に伴う制限に従って利用できる、IRS Appealsでの不服申立ての手続
税務助言、破産申立て、裁判所での各手続を誰が担当するか確認し、依頼範囲と費用について合意してください。依頼しても、税金債務の免責、担保権の解除、代替案の承認が保証されるわけではありません。
税務問題について無料相談を希望される場合は、Segal, Cohen & Landis (SCL)の(310) 285-3999までご連絡ください。利用できる選択肢、担当者、依頼する場合の予定範囲と費用についてご相談ください。受任の可否と結果は、それぞれの事案によって異なります。