連邦税債務を支払うと基本的な生活費を賄えなくなる場合、IRS は口座を「現在徴収不能」（CNC）に分類し、大半の徴収措置を一時的に延期することがあります。債務が免除されたり、申告・納付期限が延長されたりするわけではありません。適格性は実際の財務状況と適用される困窮のルールによって判断されます。
この記事では、現在徴収不能ステータス（CNC）の要件、取得手続き、利点と不利益、その他の税債務解決策を説明します。
現在徴収不能ステータスの要件
IRS は納税者の現在の財務状況を調べて適格性を判断します。基準となるのは申請時の収入と支出であり、前年や翌年の状況ではありません。たとえば、前年に高収入の仕事をしていても、申請時には失業し利用可能な資産がないなどの要件を満たせば、認定が妨げられるわけではありません。
徴収のための財務分析では、IRS は世帯の収入・資金と認められる必要経費を比較します。資金には給与、自営業収入、利息、純賃貸収入、退職口座からの分配、年金、Social Security 給付、扶養料、贈与などが含まれ得ます。これは支払能力を判断するための資金の流れであり、列挙した受取額がすべて課税所得であるという意味ではありません。
IRS は必要生活費を用いて、徴収によって基本的な生活需要を満たせなくなるかを評価します。全国基準は食料や衣類などを対象とし、地域基準では通常、住居、公共料金、交通費について実際の支出と適用基準額の低い方を認めます。事情を裏付ける書類があれば、基準額を超える支出が認められる場合があります。
検討対象となる費目には、食料、衣類、住居、公共料金、交通、医療保険、自己負担医療費、要件を満たす裁判所命令に基づく支払、扶養家族の保育・介護、当期の税金、必要な担保付債務の返済などがあります。各費目にはそれぞれ基準と条件があります。認められる生命保険は通常、納税者本人を被保険者とする定期保険で、投資型保険ではありません。一定の必要教育費も対象となり得ます。カードで払った必要生活費は各費目で考慮されるため、カード返済がすべて別枠で認められるわけではありません。
困窮を理由に CNC を求める納税者は、利用可能な資産も考慮したうえで、必要生活費を損なわずには支払えないことを示す必要があります。次の状況は困窮の兆候となり得ますが、いずれも自動的に資格を満たすものではありません。
- 支出が収入を上回ること。
- 収入がないこと。または
- 失業給付または Social Security 給付だけを受け取っていること。
困窮を生じさせずに支払えると IRS が判断すれば、現在徴収不能ステータスではなく分割納付合意を求めることがあります。適用される徴収期間内に全額を支払えない場合には、部分支払型の分割納付合意が検討されることがあります。
IRS は不動産や退職口座などの資産と純資産価値、そこから合理的に資金を得られるかも調べます。資産の保有だけで困窮の判断が決まるわけではありません。困窮を招かずに資産を利用したり担保に借り入れたりできない理由を説明し、書類で裏付けてください。
現在徴収不能ステータスの申請手続き
IRS はフォーム 433-F、給与所得者・自営業者向けフォーム 433-A、または事業者向けフォーム 433-B と、収入、生活費、銀行口座、その他資産の証明を求める場合があります。案件に適したフォームと資料を提出してください。
担当の徴収官がいる場合は、その担当者に申請について連絡します。いない場合は IRS 通知にある電話番号または IRS の相談窓口に連絡し、財務資料を安全に提出する方法の指示に従ってください。
IRS の判断に要する時間は案件と必要な審査によって異なります。一定期間で承認されると考えず、IRS に状況を確認してください。担当者が追加情報や資料を求める場合は、処理期間が延びます。
現在徴収不能ステータスの利点と不利益
このステータスにはいくつかの利点があります。CNC が承認されると、次のようになります。
- 口座が困窮による CNC にある間、給与差押えを含む大半の強制徴収が一時停止されます。
- 困窮対象口座への銀行差押えによる徴収は通常停止されます。既存の差押えの扱いは IRS に確認してください。
- 困窮に対する保護は年金や Social Security 給付の差押えにも影響し得ます。IRS は基本的な生活需要を満たす実際の能力を評価する必要があります。
- 未提出の申告書があっても、確認された困窮の認定を必ず妨げるわけではありません。ただし申告義務は続き、財務情報の確認に申告書が必要な場合があります。
- CNC だけでは通常、徴収期間は停止しません。期間は原則として税額査定から十年です。他の事由で停止・延長されることがあるため、該当する徴収期限を確認してください。
利点の一方、申請前に考慮すべき不利益もあります。たとえば、次の点です。
- 税債務は消滅も減額もしません。IRS が徴収活動を一時停止するだけです。
- CNC の間も利息とペナルティは発生し続けます。
- IRS は財産に対する権利を守るため、連邦税務先取特権の通知を登記することがあります。先取特権は売却や借換えに影響し、売却代金を債務に充てる必要が生じ得ます。解除、特定財産の担保からの解放、順位劣後化のルールが税務先取特権に影響するため、CNC により消滅すると考えないでください。
- CNC は一時的です。IRS は定期的に財務状況を見直し、支払能力が改善すれば徴収を再開できます。一律の再申請間隔はありません。
- CNC の間も IRS は還付金を留保して未払税債務に充当します。また、
- IRS から未払残高の通知を受け取り続けることがあります。
IRS の現在徴収不能ステータスの要件と利点・不利益は、納税者ごとの事情に照らして検討する必要があります。月々の可処分所得では要件を満たしても、不動産や退職口座の純資産価値のために満たさない場合があります。また、適格であっても、特に税債務と先取特権が今後何年も続く場合、IRS に税務先取特権を登記されることに抵抗を感じる人もいます。
税務弁護士は必要ですか？
税務弁護士は CNC の適格性と、個別案件における利点・不利益を確認できます。月々の可処分所得が低くても CNC に必要な水準ほど低くない場合、IRS への和解申出や部分支払型の分割納付合意など、別の解決方法を提案できます。
税務弁護士は適格性と案件の事実に応じ、次のような対応を支援できます。
- 現在徴収不能ステータスの取得。
- 代替策として部分支払型の分割納付合意の締結。
- 代替策として和解申出の提出。また、
- 徴収適正手続きに基づく不服申立てなどのIRS への不服申立て。
Segal, Cohen & Landis (SCL) と税務事項について相談するには、事務所に連絡し、関係する通知、事実、期限を伝えてください。相談条件、弁護士の対応可能性、費用、予定される代理業務の範囲を確認してください。特定の解決結果は保証されません。