从未提交依法必须提交的申报表，到通过境外安排故意隐瞒收入，这些行为都可能引发民事处罚；如果犯罪构成要件得到证实，还可能承担刑事责任。善意错误或无力缴税并不自动构成税务欺诈。法律义务、主观意图、证据和适用法条都很重要。即使没有刑事起诉，民事欺诈处罚也可能十分严厉。
本文介绍IRS如何界定税务欺诈，以及哪些情况可能使纳税人面临民事和/或刑事税务欺诈指控，并讨论相关处罚、罚金和刑罚。
税务欺诈的定义
《国内税收手册》（IRM）第25.1.1.3节将税务欺诈描述为故意实施不法行为，以逃避纳税人明知或认为应缴的税款。必须证明存在欺诈意图；仅有申报不准确或被追加核定税款，并不足以证明欺诈。民事欺诈与各项刑事罪名的法律要件和举证责任不同。
如果能够证明所要求的主观意图，故意少报收入、多报扣除额或提供虚假信息，可能支持欺诈认定。未申报也可能引发民事处罚或刑事后果，但未申报本身并不自动证明欺诈或构成重罪的逃税。必须区分善意错误与故意违法。
IRS列出了一些可能值得进一步调查的情况。这些迹象本身不能证明欺诈，必须结合背景评估：
- 净资产大幅增加且无法解释；
- 支出大幅超过可支配收入和资产；
- 来源不明的银行存款大幅超过申报收入；
- 文件疑似被篡改或伪造；
- 反复关闭并新设企业；
- 缺少支持申报表中所列项目的记录；
- 奢侈品支出突然增加；
- 大量使用现金。
IRM区分了警示迹象与表明故意欺骗或隐瞒的积极行为。第7201条规定的逃税重罪要求存在试图逃避税款或缴税的积极行为，同时还须具备故意违反已知法律义务的主观状态，并有应缴税款。相比之下，第7203条规定的某些故意不履行义务行为，即使没有这一额外的积极行为，也可能构成犯罪。根据主观意图和相关事实，与欺诈或逃税调查有关的行为包括：
- 隐瞒银行账户或其他资产；
- 故意不将经营收入存入企业账户；
- 掩盖收入来源；
- 在申报表已列入同类项目的情况下，故意遗漏某些特定项目；
- 明知不符合法律条件，仍申报某人为受抚养人；
- 保留两套账簿或作虚假会计分录；
- 明知扣除项目虚假或金额夸大，仍在申报表中申报；
- 故意将个人支出伪装成可扣除的经营费用；
- 为逃避税款或其征收而隐瞒或转移资产或收入。
同一行为可能产生民事和刑事税务后果。民事欺诈处罚与刑事指控是不同事项，其目的、程序和证明要求不同。
- 民事税务欺诈涉及纠正应缴税额并施加民事处罚；刑事税务欺诈则涉及惩罚性措施，包括罚金和/或监禁。
- 对于以逃税为目的提交的虚假或欺诈性申报表，第6501(c)(1)条允许随时核定税款。刑事追诉时效取决于具体罪名：第6531条一般规定为三年，但逃税及某些故意不履行义务等特定犯罪适用六年。例外和时效暂停规则可能影响计算；
- 民事税务欺诈案件适用较低的证明标准，要求以清楚且令人信服的证据证明欺诈；刑事案件中，政府则必须排除合理怀疑地证明税务欺诈犯罪成立。
民事税务欺诈处罚
民事后果取决于行为及适用的处罚规定。欺诈性不申报可依据第6651(f)条处理，这与第6663条针对因欺诈导致少缴税款的处罚不同。普通错误和非欺诈性申报违规并不自动受到欺诈处罚。
《国内税收法典》第6663条规定，民事罚款为因欺诈造成的少缴税额的75%。如果IRS证明部分少缴税款源于欺诈，则全部少缴税款均被视为与欺诈有关，除非纳税人以优势证据证明其中一部分并非由欺诈造成。此项处罚并不自动适用于每一次追加核定。
对于联合申报，只有在部分少缴税款由某一配偶本人的欺诈造成时，才对该配偶适用民事欺诈处罚；一方的行为并不自动归责于另一方。提交修正申报表不能消除原申报中的欺诈，也不能自动免除处罚。涉及已故纳税人遗产的潜在责任需要单独进行法律分析，不能假定死亡就解决了税务问题。
刑事税务欺诈与逃税
故意违反已知法律义务，是联邦税务犯罪的常见要件。IRM第25.1.1.5节将其定义为自愿且有意地违反已知的法律义务。真实、善意地误解法律，或相信自己的行为符合法律，可能否定这一故意要件；但仍须仔细审查事实和适用罪名。
各项联邦税务犯罪有各自的法定要件。有些属于重罪，有些属于轻罪；列举可疑行为并不等于认定有罪。根据所要求的主观意图及其他要件，可能引发刑事调查或指控的行为包括：
- 故意不履行依法缴税的义务，或通过积极行为试图逃避税款或缴税；
- 故意不提交联邦所得税申报表；
- 故意遗漏依法必须申报的收入；
- 明知不实，仍在税务申报表或欺诈性退税申请中作出涉及重大事项的虚假陈述；
- 故意不履行征收、核算或缴付法定薪资税的义务，或故意隐瞒薪资情况。如果履行申报和薪资税义务，以现金支付员工工资本身并不构成欺诈；
- 退税欺诈，即提交虚假申报表以获取退税；
- 故意隐瞒境外收入或资产。FBAR和FATCA相关申报有各自的要求和处罚；漏报本身并不证明构成第7201条的逃税罪。
第7201条针对故意试图逃税的行为，第7203条针对某些故意不履行义务的行为，第7206条针对某些虚假陈述及相关行为。“税务欺诈”并非一个具有统一处罚的单一罪名。适用第7201条时，政府必须证明故意违反已知法律义务、通过积极行为试图逃税，以及存在应缴税款。逃税可能针对税款核定，例如故意提交虚假申报表以逃税；也可能针对缴付，例如隐瞒资产以阻挠征收。
您需要税务律师吗？
税务律师可以先评估潜在民事和刑事风险，再建议补交逾期申报表、提交修正申报或采用某种披露程序。如果不能全额支付已核定税款及罚款，律师可以根据资格条件和财务事实评估其他征收解决方案。及时、真实且完整的自愿披露，可能被纳入是否建议起诉的考虑，但并不保证免予起诉，也不免除税款、利息或罚款。故意与非故意行为适用不同的合规途径；提交材料前应先获取建议。
如果您因税务欺诈或逃税等税务犯罪受到调查，应考虑咨询专门处理刑事税务事项的税务律师。
Segal, Cohen & Landis（SCL）可以讨论民事税务合规和处罚问题，以及是否需要专门的刑事税务律师。根据委托范围和事实情况，协助内容可能包括：
- 获取IRS税务账户记录摘要以及工资和收入记录摘要，帮助客户履行申报义务；
- 就提交修正申报表以纠正原始申报信息提出建议；
- 在税务审计中代理纳税人，并依据适用证据和法律标准，对缺乏依据的调整或处罚提出异议；
- 评估披露或合规程序的资格条件，解释其限制，包括不保证免予刑事起诉；
- 在调查或潜在刑事风险需要相关专业知识时，讨论转介至刑事税务律师。
如需就您的税务事项讨论咨询安排，请致电（310）285-3999联系SCL。聘请律师前，请确认服务范围、费用及拟由谁代理。不保证任何结果或罚款减免。