Fraude fiscal ante el IRS: ¿está usted en riesgo?

Conductas que van desde no presentar una declaración obligatoria hasta ocultar deliberadamente ingresos mediante una estructura en el extranjero pueden dar lugar a sanciones civiles o, si se acreditan los elementos de un delito, a responsabilidad penal. Un error de buena fe o la imposibilidad de pagar no constituyen automáticamente fraude fiscal. Son relevantes el deber legal, la intención, las pruebas y la norma aplicable. Las sanciones civiles por fraude pueden ser importantes aunque no exista un proceso penal.

Este artículo explica cómo define el IRS el fraude fiscal e identifica las circunstancias que podrían dar lugar a imputaciones de fraude fiscal civil y/o penal contra un contribuyente, incluidas las sanciones, multas y penas correspondientes.

Definición de fraude fiscal

La sección 25.1.1.3 del Manual de Rentas Internas (IRM) describe el fraude fiscal como una conducta ilícita intencional dirigida a evadir un impuesto que el contribuyente sabe o cree adeudar. Debe acreditarse la intención fraudulenta; una declaración inexacta o una liquidación tributaria adicional no bastan por sí solas para demostrarla. El fraude civil y cada delito tributario tienen distintos elementos legales y cargas de la prueba.

Declarar deliberadamente menos ingresos, exagerar las deducciones o proporcionar información falsa puede sustentar una determinación de fraude cuando se demuestra la intención requerida. No presentar una declaración también puede tener consecuencias civiles o penales, pero la falta de presentación por sí sola no prueba automáticamente fraude ni el delito grave de evasión fiscal. Debe distinguirse un error de buena fe de una infracción intencional.

El IRS identifica circunstancias que pueden justificar una investigación adicional. Estos indicios no prueban por sí solos el fraude y deben evaluarse en su contexto:

• Aumentos sustanciales e inexplicados del patrimonio neto;
• Gastos que superan considerablemente los ingresos y activos disponibles;
• Depósitos bancarios de origen inexplicado que exceden sustancialmente los ingresos declarados;
• Documentos que parecen alterados o falsos;
• Cerrar y abrir nuevos negocios reiteradamente;
• Falta de documentación que respalde los conceptos declarados en la declaración tributaria;
• Aumentar repentinamente el gasto en artículos de lujo;
• Utilizar efectivo de forma intensiva.

El IRM distingue los indicios de alerta de los actos positivos que demuestran engaño u ocultación deliberados. El delito grave de evasión fiscal de la sección 7201 exige un intento mediante actos positivos de evadir el impuesto o su pago, además de voluntad de infringir un deber legal conocido y un impuesto adeudado. En cambio, determinados incumplimientos intencionales de la sección 7203 pueden constituir delito sin ese acto positivo adicional. Según la intención y los hechos circundantes, entre las conductas relevantes para investigar fraude o evasión se encuentran:

• Ocultar cuentas bancarias u otros activos;
• No depositar deliberadamente los cobros en las cuentas del negocio;
• Ocultar el origen de los cobros;
• Omitir intencionalmente determinados conceptos cuando se incluyeron otros similares en la declaración tributaria;
• Declarar a sabiendas personas a cargo respecto de las cuales no existe derecho legal a hacerlo;
• Llevar una doble contabilidad o realizar asientos contables falsos;
• Solicitar a sabiendas deducciones falsas o exageradas en la declaración tributaria;
• Disfrazar deliberadamente gastos personales como gastos empresariales deducibles;
• Ocultar o transferir activos o ingresos para evadir el impuesto o su cobro.

Una misma conducta puede tener consecuencias tributarias civiles y penales. Una sanción civil por fraude y una acusación penal son asuntos distintos, con finalidades, procedimientos y requisitos probatorios diferentes.

• El fraude fiscal civil implica corregir el impuesto adeudado e imponer sanciones civiles, mientras que el fraude fiscal penal implica medidas punitivas consistentes en multas y/o prisión.
• Cuando se presenta una declaración falsa o fraudulenta con intención de evadir impuestos, la sección 6501(c)(1) permite liquidar el impuesto en cualquier momento. Los plazos de prescripción penal dependen del delito: la sección 6531 establece, por regla general, tres años, y seis años para determinados delitos, incluida la evasión fiscal y ciertos incumplimientos intencionales. Las excepciones y reglas de suspensión pueden afectar al cómputo;
• En un caso civil de fraude fiscal, la carga de la prueba exige un nivel inferior: demostrar el fraude mediante pruebas claras y convincentes. En un caso penal, el Gobierno debe demostrar la existencia del delito de fraude fiscal más allá de toda duda razonable.

Sanciones civiles por fraude fiscal  

Las consecuencias civiles dependen de la conducta y de la sanción aplicable. La falta fraudulenta de presentación puede tratarse conforme a la sección 6651(f), por separado de la sanción de la sección 6663 por un pago insuficiente debido al fraude. Los errores ordinarios y los incumplimientos de presentación sin fraude no están sujetos automáticamente a una sanción por fraude.

La sección 6663 del Código de Rentas Internas impone una sanción civil del 75% del pago insuficiente atribuible al fraude. Si el IRS acredita que una parte del pago insuficiente se debe a fraude, se considera fraudulento todo el pago insuficiente, salvo que el contribuyente demuestre, por preponderancia de la prueba, que una parte no es atribuible al fraude. Esta sanción no se aplica automáticamente a toda liquidación adicional.

En una declaración conjunta, la sanción civil por fraude se aplica a un cónyuge únicamente si alguna parte del pago insuficiente se debe al fraude de ese cónyuge; la conducta de uno no se atribuye automáticamente al otro. Presentar una declaración enmendada no elimina el fraude de la declaración original ni suprime automáticamente la sanción. La posible responsabilidad que afecte a la sucesión de un contribuyente fallecido requiere un análisis jurídico separado, en lugar de suponer que el fallecimiento resuelve el asunto tributario.

Fraude fiscal penal y evasión fiscal

La voluntad de infringir un deber legal conocido es un elemento habitual de los delitos tributarios federales. La sección 25.1.1.5 del IRM la define como la infracción voluntaria e intencional de un deber legal conocido. Una interpretación errónea y auténtica de buena fe de la ley, o la creencia de que la conducta cumple la ley, puede excluir ese elemento; los hechos y el delito aplicable siguen requiriendo un examen cuidadoso.

Los delitos tributarios federales tienen elementos legales propios. Algunos son delitos graves y otros son delitos menores; una lista de conductas sospechosas no constituye una declaración de culpabilidad. Según la intención exigida y los demás elementos, las conductas que pueden dar lugar a investigación o acusaciones penales incluyen:

• Incumplir intencionalmente el deber legal de pagar un impuesto, o intentar mediante actos positivos evadir el impuesto o su pago;
• Incumplir intencionalmente el deber de presentar una declaración federal del impuesto sobre la renta;
• Omitir deliberadamente ingresos que deben declararse;
• Formular a sabiendas declaraciones materialmente falsas en una declaración tributaria o en una solicitud fraudulenta de reembolso;
• Incumplir intencionalmente el deber de recaudar, contabilizar o ingresar los impuestos sobre la nómina exigidos, u ocultar deliberadamente la nómina. Pagar a los empleados en efectivo no constituye por sí mismo fraude si se cumplen las obligaciones de declaración y de impuestos sobre la nómina;
• Fraude en reembolsos: presentar una declaración tributaria falsa para obtener un reembolso;
• Ocultar deliberadamente ingresos o activos en el extranjero. Las obligaciones informativas relacionadas con FBAR y FATCA tienen requisitos y sanciones propios; omitir una presentación no constituye por sí solo evasión fiscal conforme a la sección 7201.

La sección 7201 se refiere al intento intencional de evasión fiscal, la sección 7203 a determinados incumplimientos intencionales y la sección 7206 a determinadas declaraciones falsas y conductas relacionadas. El «fraude fiscal» no es un único delito con una sanción universal. Conforme a la sección 7201, el Gobierno debe acreditar la voluntad de infringir el deber legal conocido, un intento mediante actos positivos de evadir y un impuesto adeudado. La evasión puede afectar a la liquidación, por ejemplo presentar deliberadamente una declaración falsa para evadir impuestos, o al pago, por ejemplo ocultar activos para impedir el cobro.

¿Necesita un abogado tributario?

Un abogado tributario puede evaluar la posible exposición civil y penal antes de recomendar declaraciones atrasadas, enmiendas o un procedimiento de revelación. Si no es posible pagar íntegramente el impuesto liquidado y las sanciones, el abogado puede valorar alternativas de cobro según los requisitos de acceso y los hechos económicos. Una revelación voluntaria oportuna, veraz y completa puede tenerse en cuenta al decidir si se recomienda un proceso penal, pero no garantiza inmunidad ni elimina impuestos, intereses o sanciones. Las conductas intencionales y no intencionales tienen vías de regularización distintas; solicite asesoramiento antes de presentar documentación.

Si está siendo investigado por delitos tributarios, como fraude o evasión fiscal, conviene consultar con un abogado tributario especializado en asuntos penales fiscales.

Segal, Cohen & Landis (SCL) puede analizar cuestiones de cumplimiento fiscal civil y sanciones, así como si el asunto requiere un abogado especializado en delitos tributarios. Según el encargo y los hechos, la asistencia puede incluir:

• Obtener transcripciones de cuentas del IRS y de salarios e ingresos para ayudar a los clientes a cumplir sus obligaciones de presentación;
• Recomendar la presentación de declaraciones enmendadas para corregir información incluida en la declaración original;
• Representar al contribuyente en una auditoría e impugnar ajustes o sanciones sin fundamento, utilizando las pruebas y normas legales aplicables;
• Evaluar los requisitos de acceso a procedimientos de revelación o regularización y explicar sus límites, incluida la ausencia de inmunidad garantizada frente a un proceso penal;
• Analizar la remisión a un abogado especializado en delitos tributarios cuando una investigación o una posible responsabilidad penal requiera esos conocimientos.

Para hablar sobre una consulta acerca de su asunto tributario, contacte con SCL en el (310) 285-3999. Confirme el alcance, los honorarios y el representante propuesto antes de contratar al abogado. No se garantiza ningún resultado ni reducción de sanciones.