税務和解提案の審査に対応する5つのステップ

税務和解提案の審査が滞納税に意味すること

税務和解提案の調査とは、未納残高より少ない金額で税債務を解決する提案をIRSが審査することを、非公式に表す言い方です。必ずしも申告書の税務調査を意味しません。財務状況に基づく提案では、必要な申告書の提出、義務づけられた予定納税、資産と所得の開示、支出の資料提示を行います。

支払いが難しいという理由だけでIRSが提案を認めるわけではありません。資産の純価値と将来所得から合理的に回収できると判断する金額と比較します。納税義務への疑義を理由とする提案で税額自体を争う場合は、基礎となる申告や賦課も詳しく調べることがあります。

本ガイドは、要件確認から返却・却下された提案への対応まで、五つの実務的な手順を説明します。却下には通常、不服申立ての権利がありますが、返却には通常ありません。

この5つの簡単な手順で税務和解提案の審査への対応を説明します。適用法令と事実を確認し、代理を依頼する場合は資格と業務範囲を確かめてください。

税務和解提案の審査の基本用語：

• IRS税務調査の定義
• IRSの調査とは何か (英語)

税務和解提案の審査の主な根拠と仕組み

内国歳入法（IRC）第7122条は税務和解を認めています。回収可能性への疑義に基づく提案は一般にIRSが合理的に回収できる金額を反映しますが、納税義務の争いや適正な税務執行に基づく提案には別の根拠があります。IRSのFresh Startプログラムと和解提案の違い (英語)および現行のForm 656-B和解提案手引きを参照してください。

申請を提出すると、IRSは合理的回収可能額（RCP）を計算するため詳しい調査を開始します。資産の換金可能純価値、現在の月々の可処分所得、将来の所得獲得能力、政府の回収が及ばないところに移された資産を評価します。

OICの三つの類型：DATC、DATL、ETA

主な三つの根拠を以下に示します。税務和解提案の総合ガイドも参照してください。

1. 回収可能性への疑義（DATC）：資産と所得だけでは債務全額を支払えない場合です。IRSは合理的回収可能額と関連する特別事情を検討します。
2. 納税義務への疑義（DATL）：賦課された税債務が法的に正しいかについて、真正な法律上または事実上の争いがあることを示します。
3. 適正な税務執行（ETA）：債務が法的に正しく、全額支払える資産や所得があることは認めるものの、全額回収が深刻な経済的困難を招くか、公共政策や公平に反する場合です。例えば、重度かつ永続的な障害の医療費として確保した資金を取り崩す必要が生じる場合が考えられます。

納税義務への疑義に基づく和解提案への対応

Form 656-Lで納税義務への疑義を理由に申請する場合、IRSの手続は一般的な財務回収審査とは大きく異なります。家計や銀行残高ではなく、基礎となる税務上の争点を重点的に再検討します。

DATL提案では、事実または法律上の誤りを特定し、裏付け資料を示します。否認された控除を支える記録や、賦課対象の所得が別の納税者に帰属すると示す資料などです。Form 656-Lの要件と、調査結果の再検討などの代替策を確認してください。関連資料：IRS税務調査への対応総合ガイド。

DATL提案ではForm 656-Lを使用し、財務状況に基づく提案に伴う財務諸表、申請料、初回支払いは不要です。裁判所で既に最終確定した債務は、通常この手続では争えません。

未終了の税務調査や無責配偶者救済申請がOICに与える影響

進行中の調査や無責配偶者救済申請は、債務額とIRSによる提案処理に影響することがあります。現行Form 656-Bの案内に従い、可能なら提出前に解決してください。

現行Form 656-Bは、未終了の調査を解決してから提案するよう案内しています。ただしIRM 5.8.4.17.2は一定の調査状況で審査継続を認めるため、調査中であれば一律に処理できないわけではありません。受諾には債務が適切に確定している必要があります。

IRSによる支払能力と許容生活費の評価

財務状況に基づく提案では、簡略化した合理的回収可能額は資産純価値と将来所得を合計します。実際の扱いは適用される説明書と事情によります。

合理的回収可能額（RCP）＝資産の換金可能純価値＋（月間可処分所得×将来所得係数）

Form 433-A（OIC）では一般に、5か月以内に5回以下で支払う提案には残余月間所得の12か月分を、6～24か月で支払う提案には24か月分を用います。現行様式と適用例外に従ってください。

許容生活費の全国基準と地域基準

IRSは全国・地域基準を使って所得と必要生活費を評価します。費目ごとに規則が異なり、資料で示された特別事情が基準からの逸脱を正当化する場合があります。

• 全国基準：食費、衣服その他の費目について、一般に世帯人数に応じた一定額を認め、実支出額の証明は求めません。基準を超える必要支出も、理由があれば考慮されます。
• 地域基準：住居、光熱水道、交通費は一般に適用上限まで実費を用います。基準を超える必要支出には説明が必要です。納税者の居住地と世帯に対応する現行表を使用してください。

資産純価値、費消された資産、経済的困難

資産純価値は資産の種類、換金可能価値、控除できる担保債務によります。早期売却価値を用いる場合もありますが、すべての資産に同じ割引率が適用される、またはすべての債務が純価値を減らすとは限りません。現行様式と資料に従ってください。

• 主たる住居の純資産価値：住宅の純価値は回収可能額に影響します。帳簿上の純価値だけで必ず却下されると考えず、借入制約、医療上の必要、その他の特別事情を記録してください。納税者権利擁護サービスによる和解提案の案内を参照してください。
• 退職年金口座：口座を開示し、価値、借入残高、引出制限を証明します。すべての年金がすぐに引き出せると考えず、現行Form 433-A（OIC）の説明書を使用してください。
• 移転・費消した資産：IRSは回収可能性を判断する際、資産移転と代金の使途を調べることがあります。移転時期、価値、代金の用途を示す記録を提出してください。すべての支出が自動的に全額加算されるわけではありません。

IRSによる和解提案審査に対応する5つのステップ

適切な提案の作成・提出には、和解提案申請ガイド (英語)の手順に沿った綿密な資料が必要です。

ステップ1：申告・納付要件を確認する

Form 656を作成する前に、和解提案の申請資格ガイド (英語)に示す基本要件を確認してください。

• 申告書提出：過年度の提出義務がある申告書をすべて提出している必要があります。
• 予定納税：当年に必要な予定納税をすべて行ってください。自営業者全員が同じ納付義務を負うわけではありません。
• 連邦税の預託：従業員のいる事業主は、当四半期とその前の二四半期の必要な給与源泉税をすべて預託している必要があります。
• 未終了の破産手続がないこと：破産手続が継続中の場合はOICを申請できません。申請前に破産手続の状態を整理し、現行要件を確認してください。

ステップ2：一括型と定期支払型を選ぶ

Form 656による財務状況に基づく提案では、二つの支払方式から選びます。必要な支払いは原則返金されませんが、要件を満たす低所得の個人は審査中の申請関連支払いを免除されます。

1. 一括現金型の提案：提案総額の20パーセントの返金不可の初回支払いと、$205の申請料を添えます。受諾された場合、残額は書面による受諾から五か月以内に五回以下で支払います。
2. 定期支払型の提案：申請時に初回月額を支払い、IRSの審査中も毎月継続して支払います。提案総額は6～24か月以内に支払い終える必要があります。

低所得認定の例外：対象個人は、適用貧困水準の250パーセントに基づく現行Form 656の世帯人数・居住地別表と所得判定を使用できます。該当者は審査中、$205の手数料、初回支払い、月々の支払いを行う必要がありません。ただし受諾された提案の支払義務は免除されません。

ステップ3：審査中に所得と資産を確認する

財務審査ではIRSがForm 433-A（OIC）またはForm 433-B（OIC）と裏付け記録を確認します。現行様式や追加要請に従って明細、所得記録、資産資料を提出してください。すべての案件に共通する資料対象期間はありません。

申告所得と合わない銀行入金その他の記録には説明を付け、必要に応じて振替、借入、その他非課税の原資を証明してください。説明のない入金は疑問を生じさせますが、自動的に所得が認定されたり却下が必須になったりするわけではありません。評価や計算に異議がある場合は証拠を提出し、利用できる再検討・紛争解決手続を尋ねてください。

ステップ4：悪質なOIC業者や非現実的な和解の約束を避ける

IRSは、資格を問わず誰にでも和解を約束する勧誘業者に注意するよう呼びかけています。すべての納税者がごく少額で債務を清算できるという主張は警戒すべき兆候です。

代理人を雇う前に、資格、料金、予定業務を確認してください。弁護士、公認会計士、登録税務代理人には、現行要件の下でIRSに対する広範な代理権が認められる場合があります。受諾を保証できる代理人はいません。

ステップ5：却下・返却後の権利を守る

IRSが提案を却下した場合、通知に従い、通常は通知日から30日以内にForm 13711または認められた書面で不服を申し立てます。返却された提案には通常、不服申立権はありません。返却理由を読み、指摘された問題を解決してから再提出してください。

行政上の不服申立てにより、適用手続に従って却下提案を再検討できます。争う事実・計算・特別事情を特定し、裏付け資料を提出してください。IRM 8.23.3「和解提案の評価」を参照してください。

また、5.8.9「受諾済み提案に関する措置」| IRSに基づき、資産隠匿、詐欺的な財務諸表、重要事実についての双方の錯誤が判明すると、IRSは受諾済み和解の取消手続を開始できます。正確な証拠記録を保つことは、事後の取消しから和解を守る助けになります。

受諾後の義務と他の税務救済策

受諾後の履行義務と税務上の担保権解除時期

OICの受諾には、その後五年間の厳格な義務履行が条件となります。

• 受諾日から五年間、連邦申告の期限内提出と必要な支払いを含め、合意条件を守ってください。正確な義務はForm 656と受諾書類に記載されています。
• 現行Form 656-Bは、受諾前に賦課された対象申告に係る還付相殺と、受諾前に終了した期間の特定の修正申告還付を説明しています。受諾年の還付がすべて留保されるとは限りません。相殺は提案額への支払いではありません。
• 条件違反は不履行扱いとなり、元の債務から適用支払額を差し引いた金額に、加算税や利息を加えて回収される可能性があります。不履行扱いが必ず即時に行われるとは限りません。履行に関する通知には迅速に対応してください。

現行Form 656-Bによると、対象期間・税目の担保権は一般に最終支払いの受領・確認から45日以内に解除されます。確認時間は変動し、即時解除は保証されません。

• 電子払い：受領・確認に要する時間を見込む
• 支払方法によって処理・確認時間は異なります。方法ごとの解除日が保証されると考えず、現行Form 656-Bの条件に従ってください。
• 小切手払い：銀行処理・確認に要する時間を見込む
• 支払方法によって処理・確認時間は異なります。方法ごとの解除日が保証されると考えず、現行Form 656-Bの条件に従ってください。
• 支払方法によって処理・確認時間は異なります。方法ごとの解除日が保証されると考えず、現行Form 656-Bの条件に従ってください。

一部分割納付契約（PPIA）とCNC状態を検討する

OICは解決方法の一つです。適さない場合は、財務状況と適用要件に基づき、分割納付や一時的な徴収猶予を検討します。

• 一部分割納付契約（PPIA）：対象納税者は、徴収期間満了までに全額返済に至らない支払いを行える場合があります。IRSは支払能力を審査し、財務情報を再確認することがあります。特定の事由で徴収期限は停止・延長され得るため、必ず十年で終了する、または資産が自動的に除外されると考えないでください。
• 現在徴収不能（CNC）状態：支払うと基本生活費を賄えない場合、IRSは大半の徴収活動を一時停止することがあります。債務は残り、利息と適用される加算税は続き、還付の相殺や担保権の登記もあり得ます。財務状況が改善すれば徴収は再開できます。

OICの審査・調査に関するよくある質問

和解提案の提出後、何が調査のきっかけになりますか？

財務状況に基づくOICでは支払能力を示す情報や書類を審査します。新たな申告書の税務調査とは異なります。DATL提案は別手続で納税義務の正当性を検討します。

受諾済みの和解提案が数年後に調査されることはありますか？

IRSは受諾後五年間、納税アカウントを確認します。生活費を受諾後に通常は定期調査しませんが、毎年の申告・納付を確認します。元の申請に資産隠匿や詐欺的な所得情報があれば、26 CFR 301.7122-1により和解を取り消し、債務全額を復活させることがあります。

OIC提出時にIRSの税務調査が未終了の場合はどうなりますか？

現行Form 656-Bは、申請前に未終了調査を解決するよう勧めています。ただしIRM 5.8.4.17.2は、終了間近の一定の通常調査など、特定の状況で審査継続を認めています。IRSと調整し、含める債務は受諾前に適切に確定させてください。

まとめ

完備した提案には適切な根拠、正確な記録、実行可能な支払条件が必要です。現行様式を確認し、写しを保存し、要請に回答し、不服申立期限を守ってください。受諾が保証されることはありません。

税務問題、関連通知と期限、対応方法についてはSegal, Cohen & Landis（SCL）にご相談ください。予定する代理人の資格と依頼範囲を確認してください。関連資料：IRS税務調査での代理。