分5步应对税务和解要约审查

税务和解要约审查对您的税款债务意味着什么

税务和解要约审计是一种非正式说法，指IRS审查以低于全部欠款的金额结清税款债务的提议。它不一定是对纳税申报表的审计。提出基于财务状况的要约时，应提交规定的申报表、缴纳规定的预估税款、披露资产和收入，并提供支出凭证。

IRS不会仅因付款困难就批准要约。它会将要约金额与其认为可从您的资产净值和未来收入中合理收取的金额比较。如果您通过“对纳税义务存在疑问”的要约质疑税额本身，IRS也可能仔细审查有关申报表或核定税额。

本指南介绍五个实用步骤，从核实资格到回应被退回或被拒绝的要约。拒绝通常附带申诉权；退回通常没有。

本指南通过这5个简单步骤说明如何应对和解要约审查。请核对适用规则和事实，并确认拟聘代表的资质及代理范围。

税务和解要约审查的基本术语：

• IRS税务审计的定义
• 了解IRS审计的含义 (英语)

了解税务和解要约审查的主要依据和机制

《国内税收法典》（IRC）第7122条授权税务和解。基于可收回性存疑的要约通常反映IRS能够合理收取的金额；纳税义务争议和有效税务管理要约则基于不同理由。请参阅IRS Fresh Start计划与税务和解要约的区别 (英语)以及现行Form 656-B税务和解要约手册。

提交申请后，IRS会开展详细审查，以计算合理征收潜力（RCP）。审查涉及资产可变现净值、当前每月可支配收入、未来收入能力，以及被置于政府追缴范围之外的资产。

OIC的三类依据：DATC、DATL和ETA

三项主要依据如下。另请参阅我们的税务和解要约完整指南：

1. 可收回性存疑（DATC）：您的资产和收入不足以全额偿还债务。IRS会评估合理征收潜力及相关特殊情况。
2. 纳税义务存疑（DATL）：您证明已核定的税款债务是否合法准确存在真实的法律或事实争议。
3. 有效税务管理（ETA）：您承认纳税义务在法律上准确，也拥有足以全额付款的资产或收入，但全额征收会造成严重经济困难，或损害公共政策及公平原则，例如迫使您将为严重永久性残疾预留的医疗基金变现。

如何处理纳税义务存疑的和解要约审查

使用Form 656-L提出纳税义务存疑要约时，IRS程序与通常的财务征收审查有显著不同。IRS会有针对性地重新审查基础税务争议，而不是检查家庭预算和银行余额。

提出DATL要约时，应指出事实或法律错误并提供证据。例如，证明被否决扣除项目的记录，或证明被核定收入属于其他纳税人的材料。请核查Form 656-L资格要求及审计重新审议等替代程序。相关资源：IRS审计抗辩完整指南。

DATL要约使用Form 656-L，不要求财务类要约所需的财务报表、申请费或首付款。法院已经最终裁定的纳税义务通常不能通过这一程序质疑。

未结审计和无辜配偶救济申请对OIC处理的影响

尚未结束的审计或无辜配偶救济申请可能影响纳税义务及IRS处理要约的方式。请依现行Form 656-B指引，尽可能在提交前解决这些问题。

现行Form 656-B建议先解决未结审计再提交要约。IRM 5.8.4.17.2允许在规定的审计情况下继续调查，因此未结审计并不构成一律不予处理的规则。获准前必须正确确定纳税义务。

IRS如何评估付款能力和允许的生活费用

对财务类要约，简化的合理征收潜力计算结合资产净值和未来收入。具体处理取决于适用说明及实际情况：

合理征收潜力（RCP）=资产可变现净值+（每月可支配收入×未来收入系数）

Form 433-A（OIC）通常对在5个月内以不超过5次付款付清的要约采用12个月的剩余月收入，对在6至24个月内付清的要约采用24个月。请遵循现行表格及适用例外。

允许生活费用的全国和地方标准

IRS使用全国及地方标准评估收入和必要生活费用。不同类别适用不同规则，有文件支持的特殊情况可以构成偏离标准的理由：

• 全国标准：通常按照家庭人数，允许食品、衣物及其他项目的固定金额，无须证明实际花费。超过标准的必要支出如有充分理由，也可能获考虑。
• 地方标准：住房、水电等公用费用及交通通常按实际支出计算，但不超过适用限额。超标的必要支出需要说明理由。请使用适合纳税人所在地和家庭情况的现行表格。

资产净值、已耗散资产和经济困难

资产净值取决于资产本身、可变现价值及允许扣除的担保债务。可能采用快速变现估值，但不要假设所有资产都适用相同折价，或所有债务都会减少净值。请依现行表格填写并提供证明。

• 主要住宅净值：房屋净值可能影响征收潜力。应记录借款限制、医疗需求和其他特殊情况，不要认为账面净值必然导致拒绝。请参阅纳税人权益保护服务关于和解要约的指引。
• 退休账户：披露退休账户，并证明其价值、贷款余额及取用限制。应使用现行Form 433-A（OIC）说明，不要假设每项养老金都能立即提取。
• 已转移或花费的资产：IRS评估可收回性时，可能审查资产转移及所得款项用途。请提供转移时间、价值及款项用途的记录；并非每笔支出都会自动全额加回。

应对IRS和解要约审查的5个步骤

正确组织和提交要约需要详尽材料，可依我们的税务和解要约申请指南 (英语)中的程序准备。

第1步：核实申报和付款资格要求

填写Form 656前，请核查税务和解要约资格指南 (英语)列明的基本要求：

• 申报义务：必须提交所有规定的往年纳税申报表。
• 预估税付款：缴纳本年度所有规定的预估税款；并非所有自雇人士的付款义务都相同。
• 联邦税款缴存：雇有员工的企业主必须已缴存当前季度及之前两个季度所有规定的工资预扣税。
• 不存在未结破产程序：处于未结束的破产程序时，不能申请OIC。申请前应解决破产状态问题并核对现行资格规则。

第2步：选择一次性方案或定期付款条件

使用Form 656提出财务类要约时，应在两种付款方案中选择。规定付款通常不予退还；符合资格的低收入个人在审理期间可免交申请相关付款。

1. 一次性现金付款要约：必须随申请支付要约总额20%的不可退还首付款及$205申请费。获准后，余款必须在书面接受之日起五个月内分不超过五次付清。
2. 定期付款要约：必须随申请支付首期月付款，并在IRS审查期间继续按月付款。全部要约金额须在6至24个月内付清。

低收入认证例外：符合条件的个人可使用现行Form 656按家庭人数和所在地编制的表格及收入测试；该表以适用贫困线的250%为基础。符合资格者在要约审理期间无须支付$205费用、首付款或月付款。这并不免除已获准要约的付款义务。

第3步：在和解要约审查中核实收入和资产

财务审查期间，IRS核查Form 433-A（OIC）或Form 433-B（OIC）及支持记录。请提交现行表格和补充要求规定的账单、收入记录及资产材料；并非所有案件都要求同一个文件期间。

对不符合申报收入的银行存款或其他记录，应作出解释，并在适用时提供转账、贷款或其他不征税来源的证明。无法解释的存款可能引发疑问，但不会自动证明收入或必然导致拒绝。如对估值或计算有异议，请提供证据，并询问可用的复核或争议解决程序。

第4步：避开掠夺性OIC推销机构和不切实际的和解承诺

IRS警告，有些和解要约推销者不问资格就向所有人承诺和解。声称每个纳税人都能用极少金额结清债务，是一个警示信号。

聘用代表前，应核实资质、费用和拟开展的工作。律师、注册会计师和注册税务代理人在符合现行要求时可能拥有广泛的IRS代理权。任何代表都不能保证获准。

第5步：在拒绝或退回后维护权利

如果IRS拒绝要约，请遵循拒绝信，通常应在信件日期起30天内使用Form 13711或允许的书面请求申诉。被退回的要约通常没有申诉权；请阅读退回理由，解决所述问题后再提交。

行政申诉允许按适用程序复核被拒绝的要约。应指出有争议的事实、计算及特殊情况，并提供证明。参阅IRM 8.23.3：和解要约评估。

此外，根据5.8.9：要约获准后的处理措施 | 美国国税局，如发现隐瞒资产、欺诈性财务报表或双方对重要事实的共同错误，IRS可启动撤销已获准和解的程序。保存准确证据有助于保护和解不被事后撤销。

获准后的义务和其他税务救济选项

获准后的合规要求和留置权解除时间

OIC获准以严格遵守五年合规要求为条件：

• 遵守获准要约条款，包括从接受日起五年内及时提交联邦申报表并完成规定付款。具体义务载于Form 656及接受文件。
• 现行Form 656-B说明了适用于接受前已核定申报的退税抵扣，以及针对在要约获准前已经结束的纳税期间的某些修正申报退税。不要假设接受所在日历年的所有退税都会被保留；退税抵扣不等于要约付款。
• 不遵守条款可能导致违约，并重新追收原债务减去适用付款后的金额，以及罚款和利息。违约处理不一定即时发生；应迅速回应任何合规通知。

现行Form 656-B规定，所涵盖期间和税种的留置权通常在最终要约付款收到并核实后45天内解除。付款核实时间可能不同，并不保证立即解除。

• 电子付款：预留到账和核实时间
• 不同付款方式的处理和核实时间不同；请依据现行Form 656-B条款，而非假设某种方式有保证的解除日期。
• 支票付款：预留银行处理和核实时间
• 不同付款方式的处理和核实时间不同；请依据现行Form 656-B条款，而非假设某种方式有保证的解除日期。
• 不同付款方式的处理和核实时间不同；请依据现行Form 656-B条款，而非假设某种方式有保证的解除日期。

了解部分付款分期协议（PPIA）及CNC状态

OIC是一种可能的解决办法。如不合适，可根据财务状况和适用要求讨论分期付款或暂时性征收救济：

• 部分付款分期协议（PPIA）：符合条件的纳税人可按期付款，即使这些付款无法在征收期届满前清偿全部债务。IRS会审查付款能力，并可能重新查看财务信息。特定事件可能使征收期限暂停或延长；不要假设固定十年后就结束，或资产自动豁免。
• 目前无法征收（CNC）状态：如果付款将妨碍支付基本生活费用，IRS可暂时停止大多数征收活动。债务仍然存在，利息及适用罚款继续累积，退税可能被抵扣，也可能登记留置权。财务状况改善后，征收可恢复。

关于OIC审查和调查的常见问题

提交和解要约后，什么会触发审计或调查？

财务类OIC会审查支持付款能力的信息和材料，与新的纳税申报审计不同。DATL要约则通过独立程序处理纳税义务是否成立。

IRS能在多年后审查已获准的和解要约吗？

IRS会在接受后监督您的账户五年。虽然通常不会在获准后例行审计生活支出，但会跟踪年度申报及付款。如发现原申请隐瞒资产或提供虚假收入资料，IRS可依26 CFR 301.7122-1撤销和解，并恢复全部债务。

提交OIC时IRS审计尚未结束，会发生什么？

现行Form 656-B建议先解决未结审计再申请。不过，IRM 5.8.4.17.2允许在特定情况下继续调查，例如某些即将结束的常规审计。请与IRS协调；拟纳入的任何纳税义务都必须在获准前正确确定。

结语

完整要约需要正确依据、准确记录和现实的付款条件。请查阅现行表格、保存副本、回应要求并遵守申诉期限。获准从无保证。

可联系Segal, Cohen & Landis（SCL），讨论税务事项、相关通知和期限以及可行回应。请确认拟聘代表的资质及委托范围。相关资源：IRS审计代理。