Form 3520完全ガイド：提出義務者、期限、未提出の影響

Form 3520完全ガイド：提出義務者、期限、未提出の影響

外国信託に関係する、大口の外国贈与を受ける、または米国外の財産を相続する米国税法上の米国者（U.S. person）にとって、IRSのForm 3520は、私的な家族・相続問題を重大な報告義務の問題に変えることがあります。この様式は通常、税額を計算するものではありません。外国信託との一定の取引や、外国の者からの一定の多額の贈与・遺贈をIRSに報告します。

この違いは重要です。納付税額がなければ様式の提出も不要だと思う納税者は少なくありません。Form 3520では、その判断が大きな負担につながり得ます。未提出や不完全な提出に対する当初のペナルティは、$10,000と外国信託取引額の一定割合のいずれか高い額となり、外国贈与のペナルティは未報告額の25%に達することがあります。

海外の親から送金を受けた、外国信託の受益者になった、米国者ではない親族から財産を相続した、米国外の信託に財産を移した、または外国の退職制度が米国税法上の信託に該当し得ると判明した場合、外国情報報告の問題が生じることがあります。各事例の具体的な事実を検討する必要があります。

このガイドでは、Form 3520の提出義務者、2025年の主な基準額、期限、提出方法、一般的な免除、提出を怠った場合の対応を説明します。

重要：この記事は一般情報であり、法律上の助言ではありません。Form 3520の問題は個別事情に左右され、外国信託、ペナルティ、期限後提出では特に注意が必要です。提出が必要か不明な場合は、期限前に税務弁護士へ相談してください。

IRSのForm 3520とは？

IRSのForm 3520の正式名称は「外国信託との取引および一定の外国贈与の受領を報告する年次申告書」を意味します。米国者が複数の種類の国際的活動を報告するための情報申告書です。

Form 3520は連邦所得税申告書とは別です。Form 1040の通常の添付書類として提出するものではありません。IRSの記入要領は、ユタ州オグデンのIRSセンターへの別送を求めています。このため、所得税申告を期限内に行っていても、この様式を提出し忘れることがあります。

通常、主な報告対象は次の四つです。

• 外国信託を設立する、または外国信託へ金銭・財産を移転すること。
• 外国信託を所有する、またはその米国所有者とみなされること。
• 外国信託から分配や融資を受ける、または一定の信託財産を利用すること。
• 外国の者から一定の多額の贈与・遺贈を受けること。

この様式は、米国所有者を持つ外国信託の年次情報申告書であるForm 3520-Aと密接に関係します。多くの場合、両方を併せて検討する必要があります。信託に関する支援については、Segal, Cohen & Landis（SCL）のForm 3520・3520-A外国信託報告の弁護士ページをご覧ください。

Form 3520を提出すべき人は？

まず「米国者（U.S. person）」に該当するかを確認します。Form 3520上は、通常、米国市民、米国居住者、米国内のパートナーシップ、法人、遺産（estate）、一定の信託が含まれます。資金や財産がすべて米国外にあっても、グリーンカード保有者や多くの居住外国人は米国者に該当し得ます。

米国者で、次のいずれかに該当すると、Form 3520の提出が必要になる場合があります。

1. 外国信託を設立した、または財産を移転した場合

米国者が外国信託を設立したり金銭・財産を移転したりすると、Form 3520が必要になることがあります。直接・間接の移転や、信託に関係する一定の貸付・債務も対象となり得ます。

外国信託の規則は広範です。本人はその仕組みを米国的な意味の「信託」と認識していないかもしれません。外国では財団、退職制度、家族財産の取り決め、相続計画の手段、投資制度などと呼ばれることがあります。外国信託に該当するかは、外国の名称だけでなく米国税法によって判断されます。

外国信託への移転が特に注意を要するのは、通常の米国報告制度の外へ移り得る資産をIRSが把握しようとするためです。含み益のある財産の移転には、別途所得税の影響もあり得ます。家族や相続計画のための移転だから問題がないとは考えないでください。

2. 外国信託の米国所有者とみなされる場合

グランター・トラスト規則により外国信託の所有者とされる米国者には、Form 3520の義務が生じ得ます。外国信託自体にもForm 3520-Aの義務が生じる場合があります。

外国信託は受託者の責任である、あるいは外国の金融機関がすべて報告すると思うかもしれません。しかし、米国所有者にも必要な情報の提出を確保する義務があります。外国信託がForm 3520-Aを提出しない場合、信託の未提出に対するペナルティを避けるには、米国所有者が代替Form 3520-Aを作成し、期限内に提出するForm 3520へ添付する必要があります。

Form 3520とForm 3520-Aのペナルティは重くなり得るため、可能なら申告期前に外国信託の所有関係を検討してください。

3. 外国信託から分配を受けた場合

外国信託から分配を受ける米国者は、原則としてForm 3520で報告しなければなりません。分配は単なる現金支払に限りません。事情によっては、外国信託からの融資や信託財産の無償使用も報告問題を生じさせます。

受益者はこの規則に驚くことがあります。海外の家族信託から金銭を受け取り、受託者や家族の顧問が税務手続を済ませたと思っていても、IRSの見方では米国受領者に別個の報告義務が残る場合があります。

分配を適切に裏付ける資料がなければ、IRSが所定の代替計算規則を適用し、重い所得税・利息の負担が生じる場合もあります。外国信託の受益者は、米国申告の準備前に信託明細、受益者明細、受託者との連絡、外国税務資料を集めることが望まれます。

4. 外国の者から多額の贈与・遺贈を受けた場合

Form 3520は、外国の者からの一定の多額の贈与・遺贈の報告にも使用します。個人や家族にとって、これはForm 3520でよく生じる問題の一つです。

2025年の主な基準額は次のとおりです。

年度ごとの詳しい基準額は、SCLの2025年Form 3520基準額ガイドをご覧ください。

外国贈与の規則は、移民、グリーンカード保有者、二重国籍者、海外居住者、国外に家族を持つ米国居住者にしばしば関係します。住宅購入、学費、事業資金、一般的な生活支援のための親からの送金は、所得として課税されなくても米国報告義務を生じさせ得ます。SCLのグリーンカード保有者向け外国贈与の税務上の落とし穴に関するガイドもご参照ください。

Form 3520は必要？実用的な判断手順

次の手順を出発点にしてください。法律相談の代わりにはなりませんが、早急な検討が必要な状況を見つけるのに役立ちます。

米国者ですか？いいえなら、Form 3520が直接適用されない場合があります。はいなら次へ進みます。

外国信託を設立したり、金銭・財産を移転したりしましたか？はいならForm 3520のPart Iを確認します。

外国信託の米国所有者とみなされますか？はいならForm 3520のPart IIと、Form 3520-Aも必要かを確認します。

外国信託から分配・融資を受けたり、信託財産を無償使用したりしましたか？はいならForm 3520のPart IIIを確認します。

非居住外国人個人または外国の遺産（estate）から、合算規則に基づく関連する外国の者の贈与を含めて$100,000超を受け取りましたか？はいならForm 3520のPart IVを確認します。

2025年に外国法人・外国パートナーシップから$20,116超を受け取りましたか？はいならForm 3520のPart IVと、IRSによる移転の再分類の可能性を検討します。

例外が適用されますか？一定のカナダ退職制度、要件を満たす税優遇外国退職・貯蓄信託、一部の雇用主制度、免税慈善信託の一定取引は対象外となり得ます。例外に依拠する前に確認してください。

すでに期限を過ぎていますか？該当する期限後提出・応答の指示に従ってください。遅れて提出してもペナルティの可能性は残ります。現行IRS手続ではForm 3520・3520-Aに添付された合理的理由の説明をペナルティ賦課前に検討します。添付する場合は、最初のページ上部に「Reasonable Cause Statement attached」と記載してください。この手続は法定ペナルティを廃止するものではありません。

信託・外国贈与の質問に一つでも「はい」と答えた場合、期限前に専門家へ相談する方が安全です。短時間の検討は、後からIRSペナルティの取消しを求めるよりはるかに低費用で済む場合があります。

Form 3520の提出期限は？

暦年を課税年度とする納税者のForm 3520は、通常4月15日が期限です。一般則は課税年度終了後四か月目の15日です。期限が土曜、日曜、法定休日なら、そのいずれでもない次の日へ繰り越されます。

重要な延長・特別期限があります。

米国内を拠点とする暦年課税の個人：通常4月15日。

米国およびプエルトリコの外で生活・勤務する米国市民または居住者：条件を満たし、必要な説明書を添付すれば通常6月15日。

米国およびプエルトリコ外での軍務・海軍勤務：規則が適用される場合は通常6月15日。

所得税申告の延長：所得税申告期限の延長はForm 3520の期限も延長しますが、課税年度終了後十か月目の15日までで、暦年課税の個人では通常10月15日です。所得税申告について裁量による追加延長が12月15日まで認められても、Form 3520のこの期限は延長されません。

延長により提出時間は増えますが、関連するあらゆる税務上の対応時間が増えるとは限りません。Form 3520の問題が所得、外国口座、FBAR、Form 8938、PFIC、信託分配にも関係する場合、期限の検討はForm 3520だけでは済まないことがあります。

海外居住者の期限については、SCLの海外居住者向け税務期限対策ガイドをご覧ください。

Form 3520の提出方法

Form 3520は通常の連邦所得税申告と一緒に電子提出するものではありません。IRSの指示に従い、Form 3520を次の宛先へ別送します。

Internal Revenue Service Center

P.O. Box 409101

Ogden, UT 84409

必要な情報と添付書類をすべて揃え、Form 3520を期限内に提出してください。義務付けられた添付書類や説明書は重要です。情報の不備、不一致、欠落は、未提出と同種のリスクを生じさせ得ます。

郵送前に、署名済み様式と全添付書類の完全なコピーを保管してください。期限内提出を証明できる郵送方法を使います。国際情報申告に関するIRSのペナルティ手続は厳格になり得るため、後日通知が届いた際に郵送証拠が重要となります。

Form 3520を提出しないとどうなる？

ペナルティは報告違反の種類によって異なります。

外国信託に関するペナルティ

Form 3520の記入要領によれば、第6677条の当初のペナルティは通常、$10,000または取引額・信託額の所定割合のうち高い方で、問題の種類によって変わります。例は次のとおりです。

外国信託への移転：設立・移転を報告しなかった場合、移転財産の総価額の35%。

外国信託の分配：受領分配を報告しなかった場合、分配総価額の35%。

外国信託の所有・Form 3520-Aの問題：外国信託がForm 3520-Aを提出しない、または必要情報を提供しない場合、米国者の所有とみなされる信託資産部分の総価額の5%。

所得税が発生しなくてもペナルティは高額になり得ます。IRS通知後90日を超えて違反が続くと追加ペナルティが生じ得ます。IRSが報告対象総額を確定できる場合、合計ペナルティがその金額を超えないよう必要な減額が行われます。

外国贈与に関するペナルティ

Part IVで報告する一定の外国贈与・遺贈は別のペナルティ規則です。期限内に報告しない、または不完全・不正確な情報を提出した場合、IRSは違反が続く月ごとに贈与・遺贈額の5%、最大25%を賦課できます。ただし、納税者が合理的理由と故意の懈怠がなかったことを示す場合を除きます。

IRSは受領に伴う所得税の取扱いも決定できます。資料が不十分、贈与者が事業体、または移転が報酬、所得、借入金など真の贈与以外に当たり得る場合、追加の紛争を招くことがあります。

すでにペナルティ通知を受け取ったら放置しないでください。国際情報申告に関する通知は応答期限が短く、独自の減免手続がある場合があります。SCLのCP215通知ガイドでは一般的なペナルティ通知の経路を説明しています。

合理的理由：Form 3520のペナルティは取り消せる？

違反が合理的理由によるもので、故意の懈怠ではないと証明できれば、ペナルティの回避・減免が可能な場合があります。救済は自動ではなく、様式を知らなかったと言うだけで必要事実が立証されるわけではありません。外国の秘密保持法、受託者の消極姿勢、開示を禁じる信託条項だけでは合理的理由になりません。

より説得力ある説明では、事実、納税者の背景、遵守のための行動、専門家の関与、外国法・信託の複雑さ、問題を発見した時期、発見後の是正措置を通常説明します。

証拠資料は重要です。状況に応じて、信託証書、外国法の意見書、銀行記録、贈与書簡、遺産資料、顧問との連絡、過年度・外国の申告書、医療・個人的困難の記録、所得税に関する義務を期限内に履行した証拠などが役立ちます。

影響が大きいため、短い説明だけを添えて期限後のForm 3520を送る前には慎重さが必要です。急いだ提出は不利な事実の承認、矛盾、事実の欠落を生み、後のペナルティへの反論を難しくする場合があります。

Form 3520でよくある提出ミス

Form 3520の問題は、もっともらしい前提が米国税法上は誤りであることから生じがちです。

税金がなければ提出不要と思うこと。Form 3520は情報申告です。贈与が課税所得でなくても報告が必要な場合があります。

別送要件を見落とすこと。所得税申告を期限内に行ってもForm 3520が自動提出されるわけではありません。

関連する贈与者を見落とすこと。基準額の判定には、関連する外国の者からの贈与の合算が必要な場合があります。

事業体からの移転を単純な贈与と扱うこと。外国法人・パートナーシップからの贈与とされる移転をIRSが再分類する場合があります。

Form 3520をFBARやForm 8938と混同すること。重複部分があっても相互に代替できません。外国口座にはFBAR、Form 8938が必要で、信託・贈与が関係すればForm 3520の別個の検討も必要となり得ます。

外国の退職・貯蓄制度を無視すること。免除されるものもあれば、外国信託やPFICを多く含む投資手段とみなされるものもあります。

ペナルティ対応を考えず期限後提出すること。複数年に及ぶ場合は特に、国際情報申告の遅延を慎重に扱う必要があります。

関連する国外報告問題については、SCLのFBAR提出要件、PFIC税務報告、外国口座保有者のIRS自主開示ガイドをご参照ください。

Form 3520の主な例外・免除

外国信託関連取引のすべてにForm 3520が必要なわけではありません。IRSは複数の例外を示しています。多くの納税者に関係する主なものは次のとおりです。

カナダのRRSP・RRIF。歳入手続2014-55は、一定のカナダ登録退職貯蓄制度と登録退職所得基金に救済を認めています。

一定の税優遇外国退職信託・非退職貯蓄信託。歳入手続2020-17は、適格な個人と要件を満たす制度に免除を認めています。Form 3520の説明では、一定の年金、退職、医療、障害、教育信託について第6048条の特定の規則案に依拠することも認めていますが、所定の日付条件と、納税者および関連者による全面的・一貫した適用が必要です。これらの情報報告免除は、他の報告義務をなくすものではありません。

一定の雇用主制度。説明では、第402(b)条の積立型非適格繰延報酬制度への一定の移転、一定の株式報奨・年金・利益分配信託、第404A条の適格外国制度に基づく金額を除外しています。

免税慈善信託の一定取引。第501(c)(3)条の免税資格を認める有効なIRS決定書を持つ外国信託への移転や、同様の決定書を持つ米国内信託への分配には例外があります。

一部の公正市場価額での移転。多くは対象外ですが、一定の関連当事者間移転や含み益のある財産の移転などには重要な例外があります。

短い説明だけを根拠に免除へ依拠しないでください。外国の退職・貯蓄制度は国ごとに大きく異なります。カナダのRRSP、英国ISA、カナダTFSA、外国年金、外国投資信託口座は、それぞれ異なる米国税務分析が必要になり得ます。

Form 3520、FBAR、Form 8938の違い

Form 3520だけが国際報告様式ではありません。外国資産を持つ納税者には、より広い検討が必要なことがよくあります。

FBAR：米国者が報告対象外国金融口座の金融上の権益（financial interest）、署名権限またはその他の権限を持ち、その合計価額が暦年中のいずれかの時点で$10,000を超える場合、適用除外を除きFinCENへ報告します。

Form 8938：適用基準額に達すると、所得税申告とともに特定外国金融資産を報告します。

Form 3520：外国信託の取引、所有、分配、一定の大口外国贈与・遺贈を報告します。

Form 3520-A：米国所有者を持つ外国信託の年次情報を報告します。

一つの取引から複数の提出義務が生じ得ます。例えば、外国銀行口座を持つ外国信託から分配を受けた米国納税者は、Form 3520、Form 3520-A、FBAR、Form 8938、課税所得があればその所得申告を検討する必要があります。

したがって「税金を払う必要があるか」だけでは不十分です。「この外国資産・信託・贈与・口座にはどの米国報告義務が関係するか」と問う方が適切です。

Form 3520の期限を過ぎたら何をすべき？

期限後の適切な対応は事実に左右されます。資料の揃った家族からの外国贈与を一度報告し忘れた人と、長年の外国信託分配、未申告所得、FBAR問題、故意の国外違反を抱える人とでは、異なる方法が必要となり得ます。

まず次の資料を集めます。

外国信託証書、受益者明細、受託者書簡、分配記録の写し。

贈与書簡、相続・遺産書類、銀行送金記録。

過年度の連邦所得税申告書と、提出済みのFBAR、Form 8938、Form 3520、Form 3520-A。

申告書作成者、弁護士、受託者、銀行、外国顧問との連絡。

ペナルティ賦課や情報照会を中心とする、すべてのIRS通知。

その後、提出前に税務弁護士に相談してください。必要に応じ、期限後提出を合理的理由の主張、自主開示の検討、他の適正申告手続と調整します。未申告外国所得、未開示口座、故意の行為が関係し得る場合、影響は一つの情報申告にとどまらないことがあります。

SCLは、Form 3520の期限後提出、IRSペナルティ通知、外国信託報告、国外口座の遵守、自主開示の選択肢の検討を支援します。すでに遅れている場合、IRSから通知が来る前に相談する方が安全です。

Form 3520のよくある質問

Form 3520は納税申告書ですか？

情報申告書です。通常、それ自体で税額を計算しませんが、未提出は高額のペナルティを招き、取引の税務上の影響に関するIRSの判断にも影響し得ます。

Form 3520をForm 1040と一緒に提出しますか？

いいえ。IRSの指示では、Form 3520はユタ州オグデンのIRSセンターへ別送します。期限内の郵送証明を保管してください。

外国贈与は課税されますか？

外国の者からの真の贈与・遺贈は通常、受領者の総所得に含まれませんが、基準額を超えるとForm 3520が必要となり得ます。米国税法上のcovered expatriateに該当する者からの贈与・遺贈には、別途第2801条の税が適用される場合があります。本人のために直接支払われる適格な学費・医療費は外国贈与の定義から除外されます。IRSは外国法人・パートナーシップからの贈与とされる移転を再分類できます。

2025年のForm 3520の基準額は？

2025年は、非居住外国人個人・外国遺産（estate）からは$100,000超、外国法人・パートナーシップからは$20,116超です。合算規則が適用されます。

海外の親が住宅購入資金を送ってくれた場合は？

米国者で、親や関連する外国の者からの外国贈与総額が基準額を超える場合、課税所得でなくてもForm 3520が必要になり得ます。

カナダのRRSP・RRIFにForm 3520は必要ですか？

一定のカナダRRSP・RRIFは、歳入手続2014-55によりForm 3520・Form 3520-Aの外国信託情報報告が免除されます。他のカナダ口座や外国口座は別途分析が必要な場合があります。

IRSはForm 3520のペナルティを取り消せますか？

合理的理由と故意の懈怠がなかったことを納税者が示せば、ペナルティの回避・減免が可能な場合があります。申請の説得力は、事実、証拠、過去の遵守状況、期限後提出の進め方に左右されます。

期限後提出やIRSへの回答前に税務弁護士へ相談を

Form 3520は単なる開示書に見えても、誤りの影響は深刻になり得ます。外国信託取引、多額の家族贈与、外国相続、国外の適正申告問題は、IRSが動く前に検討すべきです。

外国贈与を受けた、国外資産を相続した、外国信託に関係している、またはForm 3520の期限を逃した場合、Segal, Cohen & Landis, P.C.は義務の理解、ペナルティリスクの評価、実務的な遵守方針の策定を支援できます。

相談について事務所に問い合わせ、代理業務の範囲と条件を確認してください。

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上記の表と基準額は2025課税年度のものです。2026年の外国法人・パートナーシップの基準額は$20,573です。他の年度については、該当するIRSのForm 3520記入要領と外国贈与に関するIRS案内を確認してください。資料確認日：2026年10月10日。